شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 18376- 17/2/82

مربوط به مالیات بر درآمد مشاغل

سال عملکرد: 78 و 79

اداره کل کل مالیات‌های مرکز تهران

خلاصه واخواهی: 1- با توجه به این‌که مؤدی نسبت به رأی بدوی اعتراض ننموده است هیأت برخلاف تبصره 3 ماده 247 از طرف مؤدی وارد رسیدگی شده و اقدام به صدور رأی نموده است.

2- با توجه به این‌که حوزه مالیاتی گزارش موضوع ماده 25 آیین‌نامه تشخیص را به شماره 14-5530 مورخ 14/2/82 تهیه و ضمیمه پرونده نموده است هیأت مذکور هیچ‌گونه اشاره‌ای به اعتراض مأمور تشخیص و دلایل ابرازی در آن ننموده است، لذا در این مورد نیز دچار نقص رسیدگی می‌باشد. لذا تقاضای رسیدگی را دارد.

رأی: شعبه اول شورای عالی مالیاتی با ملاحظه و بررسی شکوائیه واصله و محتویات پرونده مالیاتی مربوط به شرح آتی انشاء رأی می‌نماید:

پرونده مالیاتی امر در اجرای مفاد بند 2 ماده 247 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه بعدی آن، براساس اعتراض مأمور تشخیص مربوط به رأی هیأت بدوی، در هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر مطرح گردیده است و چون مؤدی در اجرای بند یک ماده یاد شده اعتراض خود را تسلیم نداشته، لذا بنا به حکم تبصره 3 ماده 247 قانون فوق‌الاشاره هیأت تجدیدنظر فقط می‌بایست اعتراض مأمور تشخیص را مورد بررسی قرار داده و درخصوص آن نفیاً یا اثباتاً اظهارنظر می‌نمود، درحالی‌که این هیأت علاوه بر این‌که نسبت به اعتراضات مأمورتشخیص رسیدگی به عمل نیاورده، با تعیین درآمد مشمول مالیاتی کمتر از مبالغ مشخصه در رأی بدوی دچار اشتباه شده که طبعاً این نحوه عمل حاکی از نقص رسیدگی و نقض مقررّات قانونی است.

بنا به مراتب ضمن نقض رأی مورد واخواهی پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

اسماعیل ملکان- محمد رزاقی- علی‌اصغر زندی‌فائز

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 12/627- 29/4/1382

مربوط به مالیات حق واگذاری محل

سال عملکرد: 1381

اداره امور مالیاتی شهرستان مشهد

خلاصه واخواهی: اینجانب به استناد مواد 251 و 256 قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به رأی هیأت به شرح ذیل معترض می‌باشم :

1- به علت ورشکستگی و استیصال کلیه دارایی خود را از دست داده‌ام که به شرح کامل آن در پرونده منعکس می‌باشد و از هیأت تقاضا دارم به آن رسیدگی نمایند.

مالیات اینجانب به استناد ماده 59 قانون مورد محاسبه قرار گرفته در متن ماده صراحت دارد که انتقال حق واگذاری محل به مأخذ وجوه دریافتی مالک مورد محاسبه قرار گیرد.

هیأت به این موضوع رسیدگی نکرده و طبق ماده 248 اظهارنظر موجه و مدلل نکرده است. لذا تقاضای نقض رأی را دارم.

شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی با مطالعه و بررسی محتویات پرونده و ملاحظه شکوائیه شاکی به شرح ذیل مبادرت به انشاء رأی می‌نماید:

درست است که هیأت حل اختلاف مالیاتی در رابطه با مورد اعتراض و روشن شدن وضعیت پرونده ابتدا قرار تحقیق و رسیدگی صادر نموده و سپس با دریافت گزارش کارشناس مجری قرار وارده به شماره 18479- 3/4/1382 ضمن تعدیل درآمد مشمول مالیات مبادرت به اصدار رأی نموده است، لیکن از آنجایی که هیأت یاد شده به مفاد گزارش کارشناسی که به صراحت ورشکستگی مؤدی را مورد تأیید قرار داده است، و نهایتاً ارزش واگذاری محل را در مقایسه با ارزش سرقفلی مغازه‌هائی که از نظر موقعیت مکانی در وضعیت بهتری قرار دارند کمتر از مبلغ مندرج در رأی صادره اعلام داشته، توجهی ننموده و هیچ‌گونه استدلالی هم نفیاً یا اثباتاً در رد نظر کارشناس به عمل نیاورده است، بدین لحاظ به رأی صادره به دلیل نقص در رسیدگی و از حیث مندرجات شکوائیه رسیده ایراد وارد است. لذا شعبه ضمن نقض رأی مورد واخواهی پرونده را جهت رسیدگی مجدد به هیأت موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی احاله می‌نماید. 

غلامحسین مختاری- محمدعلی سعیدزاده- محمدعلی تراب‌زاده

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 2418-18/5/1382

مربوط به مالیات: بر درآمد اشخاص حقوقی

سال عملکرد: 1379

اداره کل: مالیات بر شرکت‌ها

خلاصه واخواهی: به استناد ماده 251 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 به دلیل عدم رعایت مقررّات و نقص رسیدگی به شرح ذیل درخواست تجدید رسیدگی دارد.

فعالیت این شرکت تولید قطعات خودرو براساس قراردادهای منعقده می‌باشد. و هزینه‌های تعمیر و نگهداری قالب‌ها که فعالیت و ایجاد درآمد شرکت بدون بهره‌گیری از آنها مفهومی نخواهد داشت از جمله هزینه‌های شرکت می‌باشد، ولی حوزه مالیاتی این هزینه‌ها را برگشت داده است و هیأت حل اختلاف بدوی هم بدون توجه نظر ممیز را تأیید کرده است. و هیأت تجدیدنظر هم فارغ از نظریه غیرقانونی و غیرواقعی رأی هیأت بدوی را مصون از تعرض اعلام داشته است. البته در هیچ یک از جلسات هیأت‌های حل اختلاف نماینده قوه قضاییه حضور نداشته است. به همین لحاظ هیأت تجدیدنظر عنایت نفرموده‌اند که:

اولاً هزینه‌های انجام شده با ماده 148 قانونی منافاتی ندارد زیرا الف- مربوط به فعالیت شرکت است. ب- وجود خسارت محقق می‌باشد. ج- موضوع و میزان آن مشخص است. د- طبق مقررّات وقرادادهای موجود جبران آن بر عهده دیگری نبوده است. بنا به مراتب درخواست احقاق حقوق قانونی شرکت را دارد.

شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی با مطالعه شکوائیه شاکی و بررسی محتویات پرونده امر به شرح ذیل مبادرت به انشاء رأی می‌نماید:

هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر به دلیل عدم مالکیت مؤدی نسبت به قالب‌ها هزینه تعمیرات آنها را از لحاظ مقررّات مالیاتی غیرقابل قبول تشخیص و بر این مبنا رأی مورد واخواهی را صادر نموده است. درحالی‌که عدم مالکیت دارایی‌ها نمی‌تواند دلیل برگشت هزینه‌های تعمیرات آن دارایی‌ها که برابر قرارداد به عهده استفاده‌کننده است، باشد و حق این بود که هیأت مزبور با در نظر گرفتن مفاد قراردادهای مربوط و با مراجعه به اسناد و مدارک و دفاتر اشخاص طرف قرارداد و با عنایت به مقررّات ماده 147 و 148 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی و از جمله بند 20 ماده 148 قانون مذکور نسبت به قبول یا عدم قبول این قبیل هزینه‌ها اظهارنظر می‌کرد و چون رأی صادره بیانگر چنین بررسی نمی‌باشد. بنابراین به دلیل عدم کفایت رسیدگی رأی مورد واخواهی نقض و پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون یاد شده احاله می‌گردد. 

غلامحسین مختاری- محمدعلی سعیدزاده- محمدعلی تراب‌زاده

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 6723- 3/9/81

مربوط به مالیات حق واگذاری محل

سال عملکرد: 81

اداره کل مالیات‌های مرکز تهران

خلاصه واخواهی: هیأت حل اختلاف مالیاتی صرفاً به دلیل این‌که شهرداری منطقه 12 محل را در اراضی مسکونی اعلام کرده و هیچ اشاره‌ای به نوع کاربری ملک فوق نکرده از مأخذ هشتاد میلیون ریال نسبت به شش دانگ سرقفلی محل اقدام به صدور رأی نموده است. لذا چنانچه محل در منطقه مسکونی و هیچ ارزش سرقفلی ندارد تعدیل سرقفلی از یک میلیارد ریال به هشتاد میلیون ریال وجهه قانونی نداشته و از طرفی وکیل قانونی مؤدیان اظهارنامه حق واگذاری تسلیم و سرقفلی محل را پنجاه میلیون ریال عنوان کرده، مراتب اعتراض اعلام، تقاضای نقض رأی را دارم.

رأی: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله، مطالعه و بررسی اوراق و مدارک پرونده مالیاتی به شرح آتی انشاء رأی می‌نماید:

حسب محتویات پرونده و تسلیم اظهارنامه مالیاتی درخصوص دریافت حق واگذاری محل و بخش‌نامه شماره 59648/12126-4/30 مورخ 21/10/74، فارغ از نوع کاربری ملک، دریافت حق واگذاری محل احراز گردیده است ولی هیأت حل اختلاف مالیاتی در مورد میزان دریافتی از این بابت رسیدگی لازم و کافی معمول نداشته، در صورتی که صحیح این بود با عنایت به این‌که ملک و حق واگذاری تواماً مورد انتقال واقع شده و با توجه به بخش‌نامه و دستورالعمل‌های صادره در این خصوص و قولنامه و مبایعه‌نامه و تحقیقات بیش‌تر و با توجه به بخش‌نامه شماره 17034/1200- 5/30 مورخ 13/4/72، پس از تعیین و مشخص نمودن میزان واقعی وجوه دریافتی بابت حق واگذاری محل مبادرت به صدور رأی می‌نمود، بنا به مراتب و از حیث مندرجات شکوائیه واصله و به جهت نقص رسیدگی به رأی مورد واخواهی ایراد قانونی وارد است و ضمن نقض آن پرونده برای رسیدگی مجدد بر طبق مقررّات قانون به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری ارجاع می‌شود. 

علی عزیزی- محمدعلی بیگ‌پور- اسماعیل ملکان

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 1098-25/5/82

مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی

سال عملکرد: 79

اداره کل: امور مالیاتی استان آذربایجان‌غربی

خلاصه واخواهی: 1- این شرکت برابر پروانه بهره‌برداری صادره از اداره کل صنایع آذربایجان‌غربی یک واحد تولیدی و صنعتی است و با توجه به جدول شماره 3 معافیت‌های صنعتی موضوع ماده 132 مشمول معافیت مربوط به اولویت 3 با کد شناسائی محصول به شماره 15135011 می‌باشد، اما هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی فعالیت این شرکت را خدماتی دانسته و مشمول معافیت مالیاتی موضوع ماده 132 ندانسته است. 2- برابر صورت‌جلسه شماره 17/935 مورخ 23/10/59 شورای عالی مالیاتی سردخانه جزء کارخانه شناخته شده و مشمول معافیت صنف می‌باشد، در نتیجه به استناد ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم به مدت 4 سال از تاریخ بهره‌برداری معاف از مالیات بوده و نسبت به آراء صادره هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی معترض و تقاضای رسیدگی دارد.

رأی: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله و بررسی اوراق پرونده به شرح زیر اعلام رأی می‌نماید:

حسب محتویات پرونده، هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدیدنظر هرکدام جداگانه پس از بررسی اعتراض شرکت مؤدی و مدارک موجود در پرونده و ارائه شده از جمله پروانه بهره‌برداری صادره برای استفاده از سردخانه جهت نگهداری میوه به شماره 102230 مورخ 18/3/77 (برگ شماره 12 پرونده) و با توجه به این‌که حکم ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم درخصوص معافیت واحدهای تولیدی و معدنی بوده و شامل واحدهای صنعتی (سردخانه) نمی‌باشد اقدام به صدور رأی نموده‌اند، ضمناً صورت‌جلسه شماره 17/935 مورخ 23/10/59 شورای عالی مالیاتی مورد اشاره مؤدی نیز درخصوص معافیت مالیاتی صدر مواد 97 و 98 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب سال 1345 مربوط به واحدهای صنعتی موضوع جداول معافیت‌های صنعتی است و صورت‌جلسه مذکور نسبت به واحدهای تولیدی و معدنی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 تسری ندارد، بنا به مراتب از لحاظ شکوائیه واصله ایرادی متوجه رأی مورد واخواهی نبوده، رد شکایت شاکی اعلام می‌گردد.

محمدعلی بیگ‌پور- علی عزیزی- اسماعیل ملکان

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 9698- 27/7/1381

مربوط به مالیات بر ارث

سال عملکرد: 1380

اداره کل مالیات‌های مرکز تهران

خلاصه واخواهی: پدرمان در سال 1380 فوت نموده و پس از فوت آن مرحوم ورثه مواجه با طلبکاران گردیدند، حوزه مالیاتی ضمن رسیدگی دو فقره دادنامه‌های صادره از شعب 101 و 106 دادگاه عمومی را پذیرفته و از ماترک کسر نموده پس از صدور برگ تشخیص دو نفر طلبکار دیگر مراجعه نمودند که به موجب سه فقره دادنامه ورثه محکوم به پرداخت طلب آنها گردید هیأت‌های حل اختلاف از قبول بدهی‌های مذکور و با در نظر گرفتن آراء دادگاه خودداری نموده‌اند درحالی‌که حوزه قبلاً دو فقره دادنامه مشابه را پذیرفته درخواست رسیدگی دارد.

شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه رسیده و پس از بررسی محتویات پرونده امر به شرح آتی اعلام رأی می‌نماید:

صرف‌نظر از چگونگی و اعتبار گزارش‌های اصلاحی که از سوی مؤدیان در مرحلۀ رسیدگی هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر موضوع ماده 37 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن، ارائه گردیده، با توجه به این‌که برابر ماده 19 قانون مذکور شرط قابل قبول بودن دیون متوفی در محاسبات مالیات بر ارث، محقق بودن آنها می‌باشد. بنابراین حق این بود که هیأت مزبور فارغ از این‌که گزارش‌های اصلاحی مزبور برای اشخاص ثالث معتبر می‌باشد یا خیر، محقق بودن دیون مورد نظر را مورد بررسی قرار داده و نسبت به چگونگی و واقعیت دیون مذکور و اصالت آنها رسیدگی و سپس رأی خود را اعلام می‌نمود و چون رأی مورد واخواهی بیانگر چنین رسیدگی و اظهارنظری نمی‌باشد علی‌هذا رأی فوق‌الذکر (مورد واخواهی) به دلیل نقص رسیدگی نقض و پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون پیش گفته احاله می‌گردد.

محمدعلی سعیدزاده- محمدعلی تراب‌زاده- غلامحسین مختاری

 2130- نمونۀ آراء شعب شورای عالی مالیاتی شماره: 9204/201 تاریخ: 25/12/1382

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 487- 9/4/1382

مربوط به مالیات بر ارث

سال عملکرد 1380

اداره امور مالیاتی شهرستان کرمان

خلاصه واخواهی: اینجانب «...» به وکالت از سوی وراث مرحوم «...» در اجرای مفاد ماده 251 قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر به شماره 487 مورخ 9/4/82 معترض بوده و دلایل شکایت خود را به شرح ذیل به استحضار می‌رساند: الف- درخصوص بند یک رأی هیأت مذکور راجع به عدم قبول دین محقق آن مرحوم به شرکت سهامی بیمه ایران که برابر دادنامه شماره 1199 مورخ 29/8/80 شعبه دوم دادگاه کرمان به قطعیت رسیده است به دلیل عدم ذکر نام شرکت در ماترک فاقد وجاهت قانونی بوده و مورد اعتراض است. ب- در زمینه انتقال 25 سهم از یکصد سهم شرکت مسافربری «...» به آقای «...» و سه دانگ از گاراژ «...» واقع در ترمینال و سه دانگ از مؤسسه مسافربری «...» و انتقال سه دانگ از املاک «...» به آقای «...» برابر سند شماره 130343 مورخ 30/2/80 دفترخانه شماره 4 کرمان همگی وقوع انجام معاملات راجع به رقبات[1] فوق‌الذکر در زمان حیات آن مرحوم بوده و صراحتاً در دادنامه شماره 613 و 612 مورخ 10/7/81 به آن اشاره گردیده است در نهایت با التفات به عدم رعایت قوانین و مقررّات موضوعه و نقص رسیدگی و عنایت به دلایل فوق تقاضای نقض رأی و تجدید رسیدگی را جهت جلوگیری از رفع اجحاف را دارم.

شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه رسیده و پس از بررسی محتویات پرونده امر به شرح آتی انشاء رأی می‌نماید:

در مورد بند (الف) شکوائیه تسلیمی از سوی وکیل مؤدیان نظر به این‌که در دادنامه شماره 1199 مورخ 29/8/80 (مورد اسنادی شاکی) تجدیدنظر خواه شرکت «...» با وکالت آقای «...» ذکر گردیده و از طرفی در اظهارنامه تسلیمی نیز رابطه مرحوم «...» با شرکت باربری «...» مشخص نشده علی‌هذا شکایت وارد نیست ولی در مورد بند (ب) شکوائیه با در نظر گرفتن این‌که مفاد قولنامه به موجب دادنامه‌های صادره از مراجع صالحه مورد تأیید قرار گرفته است لذا عدم ثبت مالکیت رقبات اموال به نام خریدار در دفتر اسناد رسمی مؤثر در مقام نبوده، بنابراین به این قسمت از رأی صادره به دلیل عدم کفایت رسیدگی ایراد وارد است و شعبه ضمن نقض رأی مورد واخواهی پرونده را جهت بررسی به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی احاله می‌نماید. 

محمدعلی تراب‌زاده- محمدعلی سعیدزاده- غلامحسین مختاری

[1]- رقبات: جمع‌رقبه

(اسم) جمع رقبه 1- گردن‌ها. 2- بندگان بنده‌ها. 3- املاک و مستغلات موقوفه

رقبه: گردن، بنده ‌و غلام، بنده‌زرخرید، ملک، املاک‌موقوفه

(اسم) 1- گردن جمع رقاب رقبات. 2- بنده غلام. 3- زمین و ملکی که به کسی داده شود که مادام‌العمر از آن بهره‌مند شود. 4- حق مالکیت نسبت به زمین 5- از زمان صفویان به بعد «رقبه» در زبان فارسی به معنی چند ده واقع در چند بلوک یا ناحیه و مخصوصا ده‌هایی که مجموعاً تشکیل یک واحد از املاک موقوفه را می‌دهد بکار رفته.

(منبع: http://farsilookup.com)

(این دستورالعمل به صورت تکراری طی بخش‌نامه شماره: 19153/4348/211 تاریخ: 04/11/1383 نیز ابلاغ شده است.)

لطفاً کدهای 3342 و 3459 را نیز ملاحظه فرمایید.

دستورالعمل اجرایی موضوع ماده 12 آیین‌نامه تبصره (3) ماده 139 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 درخصوص فعالیت‌های انتشاراتی و مطبوعاتی، فرهنگی و هنری که با همکاری وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی تهیه گردیده جهت اطلاع و اقدام لازم به پیوست ارسال می‌گردد.

عیسی شهسوارخجسته ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

دستورالعمل موضوع ماده 12 آیین‌نامه اجرایی تبصره (3) ماده 139 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 (معافیت موضوع بند «ل» ماده 139 قانون)

ماده 1- تعریف فعالیت‌های انتشاراتی، مطبوعاتی، فرهنگی و هنری موضوع این دستورالعمل به شرح زیر است: 

الف- فعالیت انتشاراتی: مجموعه فعالیت‌هایی که در فرآیند آفرینش فکری، تولید فنی، پخش و فروش کتاب انجام می‌شود تا به صورت مکتوب و یا الکترونیکی عرضه و در بازار به دست مصرف‌کننده برسد.

ب- فعالیت مطبوعاتی: مجموعه فعالیت‌هایی که در تولید و اشاعه خبر و اطلاع رسانی، انتشار و عرضه مطبوعات و نشریات شامل روزنامه و مجله یا دیگر انواع آن به صورت چاپی، الکترونیکی و یا از طریق رسانه‌های دیگر در دسترس و بهره‌برداری مردم قرار می‌گیرد.

ج- فعالیت فرهنگی: مجموعه فعالیت‌هایی که برای توسعه ارتباطات فرهنگی، ترویج، عرضه، ارزشیابی، پژوهش، نقد و بررسی آثار فرهنگی و هنری، اجرای صحنه‌ای و مبادلات فرهنگی و یا برای پر کردن اوقات فراغت و آموزش‌های فرهنگی و هنری در جهت افزایش آگاهی‌های عمومی صورت می‌گیرد. (نظیر جشنواره‌ها، نمایشگاه‌ها، مسابقات، نقد و بررسی، مراسم و مجامع)

د- فعالیت هنری: مجموعه فعالیت‌هایی که در فرآیند خلاقیت، تولید، تکثیر، اجرای صحنه، نمایش و توزیع آثار سینمایی، سمعی و بصری، موسیقیایی، هنرهای نمایشی، هنرهای تجسمی و مرمت و بازسازی آثار تاریخی، فرهنگی و باستانی انجام می‌گردد.

ماده 2- درآمد حاصل از فعالیت‌های انفرادی و یا جمعی موضوعات مذکور در ماده یک این دستورالعمل توسط اشخاص حقیقی و حقوقی که دارای مجوز فعالیت (یا پروانه تاسیس) از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی می‌باشد و به صورت مکتوب، سمعی، بصری و صحنه‌ای تولید، توزیع و عرضه می‌گردد از پرداخت مالیات معاف است.

تبصره 1: فهرست فعالیت‌های مشمول معافیت این دستورالعمل به شرح جدول پیوست می‌باشد.

تبصره 2: درآمد اشخاص حقوقی و حقیقی حاصل از فعالیت‌های مندرج در جدول پیوست در صورت داشتن قرارداد با اشخاص موضوع این ماده نیز از پرداخت مالیات معاف خواهد بود.

تبصره 3: معافیت مالیاتی اشخاص موضوع تبصره 2 این ماده در فعالیت‌های انتشاراتی موضوع بند (الف) ماده یک دستورالعمل مشروط به ذکر شماره و تاریخ مجوز پروانه نشر در قرارداد آنها خواهد بود.

تبصره 4: معافیت مالیاتی اشخاص موضوع تبصره 2 این ماده در فعالیت‌های مطبوعاتی موضوع بند (ب) ماده یک این دستورالعمل مشروط به ذکر شماره و تاریخ مجوز فعالیت در امور انتشار مطبوعات یا خبر گزاری و یا اطلاع رسانی در قرارداد آنها خواهد بود.

تبصره 5: معافیت مالیاتی اشخاص موضوع تبصره 2 این ماده در فعالیت‌های فرهنگی موضوع بند (ج) ماده یک این دستورالعمل مشروط به ذکر شماره و تاریخ مجوزهای تأسیس مستقل یا موردی فعالیت‌ها در قرارداد آنها خواهد بود.

تبصره 6: معافیت مالیاتی اشخاص موضوع تبصره 2 این ماده در فعالیت‌های هنری موضوع بند (د) ماده یک این دستورالعمل مشروط به ذکر شماره و تاریخ مجوزهای تولید، نمایش، اجرای صحنه‌ای، تکثیر، توزیع و فروش اثر هنری در قرارداد آنها خواهد بود.

تبصره 7: برخورداری از معافیت مالیاتی درآمد حاصل از سایر فعالیت‌های هنری اعم از احیا و مرمت آثار تاریخی، فرهنگی و باستانی منوط به ارائه مجوز از سوی میراث فرهنگی کشور خواهد بود.

 تبصره 8: اجرای ضوابط مندرج در تبصره‌های 3، 4، 5 و 6 این ماده از اول سال مالی 1383 و بعد الزامی بوده و برای سال‌های مالی 1381 و 1382 پس از اخذ تأیید به انجام فعالیت اشخاص مشمول از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی قابل اجرا خواهد بود.

تبصره 9: وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی به منظور کنترل و اعمال معافیت، فهرست مشخصات کامل کلیه مجوزهای صادره درخصوص فعالیت‌های موضوع بند (ل) ماده 139 قانون مالیات‌های مستقیم هرسال را حداکثر تا پایان اردیبهشت‌ماه سال بعد در قالب بانک‌های اطلاعاتی در تهران به سازمان امور مالیاتی کشور و در مراکز استان‌ها به ادارات کل امور مالیاتی تسلیم می‌نمایند.

ماده 3- اشخاص موضوع این دستورالعمل مکلف به انجام سایر تکالیف مربوط از جهت تسلیم به موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود زیان یا اظهارنامه حسب مورد می‌باشند. عدم رعایت شرایط و ترتیبات مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم و آیین‌نامه موضوع ماده 139 قانون مزبور از سوی اشخاص موضوع این دستورالعمل در هرسال مالی موجب محرومیت از معافیت مقرر در آن سال خواهد شد.

ماده 4- به استناد تبصره 2 ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم کلیه اشخاص حقوقی و حقیقی (موضوع بند «الف» ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم) که دارای مجوز فعالیت از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی می‌باشند در صورت پرداخت وجوهی بابت فعالیت‌های مندرج در فهرست موضوع بند (ل) ماده 139 قانون مالیات‌های مستقیم، الزامی به کسر مالیات علی‌الحساب (موضوع ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم) نداشته و لیکن به موجب تبصره یک ماده مذکور مکلف‌اند ظرف سی روز از تاریخ انعقاد قرارداد، رونوشت آن را به اداره امور مالیاتی ذی‌ربط با اخذ رسید تسلیم نمایند.

 تبصره: در قراردادهای اشاره شده در این دستورالعمل لازم است که مشخصات و نشانی کامل و شماره مجوز صادره درخصوص فعالیت‌های موضوع بند (ل) ماده 139 قانون مالیات‌های مستقیم اشخاص طرفین قرارداد درج گردد.

ماده 5- اشخاصی که مبادرت به توزیع، پخش و فروش کتاب یا نشریات و مطبوعات می‌نمایند از تاریخ اخذ مجوز از وزارت‌خانه مزبور نسبت به درآمد حاصل از فعالیت‌های موضوع فهرست ضمیمه مشمول استفاده از تسهیلات مقرر در این دستورالعمل خواهند بود.

ماده 6- حقوق بگیرانی که برای انجام فعالیت‌های موضوع بند (ل) ماده 139 قانون یاد شده در استخدام اشخاص حقیقی یا حقوقی می‌باشند مشمول مقررّات مالیات بر درآمد حقوق موضوع فصل سوم از باب سوم (مواد 82 الی 92) قانون مالیات‌های مستقیم بوده و مشمول معافیت موضوع بند (ل) ماده 139 اصلاحی قانون مذکور نخواهند بود.

ماده 7- مفاد این دستورالعمل نسبت به درآمدهای اشخاص مربوط به فعالیت‌های موضوع بند (ل) ماده 139 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مورخ 27/11/1380 که از 01/01/81 به بعد تحصیل می‌شود جاری خواهد بود.

ماده 8- فهرست فعالیت‌های انتشاراتی، مطبوعاتی، فرهنگی و هنری موضوع این دستورالعمل هر دو سال یکبار توسط سازمان امور مالیاتی کشور با همکاری و پیشنهاد وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی تعیین و اعلام خواهد شد.

احمد مسجد جامعی- وزیر فرهنگ و ارشاد اسلامی

عیسی شهسوارخجسته- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

فهرست فعالیت‌های مشمول معافیت موضوع بند (ل) ماده 139 قانون مالیات‌های مستقیم

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 2514-13/5/82

مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی

سال عملکرد: 79

اداره کل: امور مالیاتی شرکت‌ها

خلاصه واخواهی: این شرکت نسبت به رأی شماره 2514 مورخ 13/5/82 شدیداً اعتراض داشته و مجدداً خاطر نشان می‌سازد که مبلغ 256.657.865 ریال اهدائی این شرکت به منظور تأمین تختهای مخصوص بیمارستانی برای افراد صعب‌العلاج و در حال مرگ بوده که با حمایت مقام ریاست جمهوری و موافقت با اختصاص ارز دولتی این عمل خیرخواهانه و انسانی انجام گرفته است و مراتب از طریق انجمن حمایت از «...» کتباً به وزارت امور اقتصادی و دارایی و سرپرست امور مالیاتی اعلام شده است، از جائی که این مبلغ قابل برگشت نبوده صرفاً یک هزینه می‌باشد متأسفانه این شرکت خود را متعهد و ملزم به پرداخت مالیات متعلقه نمی‌داند لذا خواهشمند است مراتب را با دید انسانی بررسی کرده و ابطال رأی بفرمایید در غیر این صورت این شرکت قادر به تحمل خسارات مربوطه نبوده و در مرحله تعطیل شدن قرار گرفته است.

رأی: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی ضمن ملاحظه شکوائیه واصله و پس از مطالعه و بررسی پرونده مالیاتی مربوطه به شرح آتی انشاء رأی می‌نماید:

درآمد مشمول مالیات عملکرد 79 مؤدی از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی شرکت و برگشت قسمتی از هزینه‌های ابرازی مربوطه تعیین و مبنای مطالبه مالیات قرار گرفته، هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی اعتراض مؤدی نسبت به برگشت مبلغ 256.657.865 ریال از حساب هزینه‌های شرکت بابت وجوه پرداختی به جمعیت حمایت از «...» را مورد توجه قرار داده و ضمن ادای توضیحات لازم با عنایت به رسیدگی‌های انجام شده در مرحله تشخیص مالیات و به دلیل تعلق 40% از سرمایه شرکت به جمعیت مذکور، ضمن رد اعتراض مؤدی با تأیید درآمد مشمول مالیات مندرج در برگ تشخیص، اصدار رأی نموده، هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر نیز اعتراض مجدد مؤدی به رأی بدوی با مضامین قبلی را مورد بررسی قرار داده و با عنایت به محتویات پرونده و دستور ذیل نامه شماره 187/1/ج مورخ 28/6/79 جمعیت یاد شده مبنی بر پرداخت مبلغ مورد بحث از محل سود سهام آن جمعیت در شرکت مؤدی، با تأیید مالیات عملکرد 79 طبق برگ تشخیص مبادرت به صدور رأی نموده است، بنا به مراتب و نظر به این‌که مستندات مورد ادعای مؤدی حکایت از انطباق موضوع مورد اختلاف با مقررّات ماده 172 قانون مالیات‌های مستقیم و ضوابط اجرایی مربوطه نداشته و تصویب‌نامه هیأت وزیران دایر بر تعیین حساب خاص جهت واریز کمک‌های اشخاص حقیقی و حقوقی به انجمن موصوف و پذیرش کمک‌های مزبور به عنوان هزینه‌های قابل قبول پرداخت‌کنندگان تاکنون صادر نشده، ضمناً مقررّات مالیاتی قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی و قانون بودجه سال 79 کل کشور نیز در این زمینه مسکوت می‌باشد، لذا از حیث شکوائیه واصله و روند رسیدگی ایراد قانونی و شکلی به رأی مورد واخواهی وارد نبوده، این شعبه رد شکایت مؤدی را اعلام می‌نماید.

روح‌الله باباسنگانی- عباس رضائیان- علی عزیزی

نظر به این‌که گزارشات و اطلاعات واصله از ادارات کل امور مالیاتی عموماً حاکی از توقف و انباشت امور در واحدهای حل اختلاف مالیاتی و وصول و اجرا بوده و ادامه وضعیت مذکور علاوه بر تضیح حقوق مؤدی و دولت (حسب مورد) در سال جاری نیز موجبات عدم تحقق درآمد‌های مالیاتی پیش‌بینی شده در قانون بوجه سال 1382 کل کشور را فراهم نموده است لذا مقرر می‌دارد:

مدیران کل امور مالیاتی شخصاً با تشکیل کمیته‌ای مرکب از معاونین و مسؤولین واحدهای فوق‌الذکر ضمن سرپرستی کمیته مزبور، اهداف ذیل را به کلیه همکاران محترم در واحدهای موردالاشاره تبیین و ضرورت تلاش مضاعف آنان را در جهت قطعیت و وصول پرونده‌های مالیاتی با تأکید بر الویت پرونده‌های مالیاتی مهم (با بیش از یک میلیارد ریال درآمد مشمول مالیات یا مأخذ محاسبه مالیات) خاطر نشان و ترتیبی اتخاذ نمایند تا:

1- تعیین وقت جلسه هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی درخصوص پروندهای مالیاتی مهم با رعایت ماده 246 قانون مالیات‌های مستقیم بیش از 20 روز از تاریخ وصول اعتراض یا وصول گزارشات اجرای قرار (حسب مورد) نباشد.

2- نمایندگان محترم هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی رأساً به موارد اعتراض مؤدی رسیدگی و حتی‌المقدور از صدور قرار درخصوص پرونده‌های مهم اجتناب نمایند.

3- مجریان قرار الویت رسیدگی خود را معطوف به پرونده‌های مهم نموده و مفاد قرار را در ظرف مهلت‌های مندرج در متن قرار اجرا نمایند.

4- مسؤولین اجراییات پس از وصول این بخش‌نامه در صورت انقضای یک ماه مهلت مندرج در برگ اجرایی، عملیات اجرایی مؤثر را درخصوص پرونده‌های مالیاتی مهم اعمال و گزارش اقدامات انجام شده را در پرونده مربوطه نگهداری نمایند. بدیهی است نظارت بر حسن اجرای این بخش‌نامه به عهده مدیران کل امور مالیاتی می‌باشد.

محمد پاریزی ـ معاون عملیاتی

فهرست مؤدیان دارای بدهی با درآمد مشمول مالیات سالانه بیش از 1.000.000.000 ریال

نام و نام‌خانوادگی ممیزکل مالیاتی - امضا

به قرار اطلاع واصله برخی از واحدهای مالیاتی از ثبت به موقع استعلام‌های به عمل آمده توسط دفاتر اسناد رسمی در دفتر اندیکاتور جهت صدور به موقع گواهی موضوع ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن و تبصره‌های آنکه توسط مؤدیان محترم مالیاتی ارائه می‌شود خودداری می‌نمایند و این موضوع باعث بروز مشکلات و نارضایتی برای این قبیل مؤدیان شده است. لذا به منظور اجرای صحیح مقررّات ماده یاد شده و همانطوری که قبلاً در همین خصوص بخش‌نامه شماره 5478/1121-4/30 مورخ 19/02/78 صادر و ابلاغ گردیده، مجدداً تأکید می‌گردد چنانچه مؤدیان موصوف در هر زمان اقدام به ارائه استعلام مزبور به واحدهای مالیاتی نمایند واحد‌های یاد شده می‌بایست نسبت به ثبت آن در همان روز اقدام و طبق قسمت اخیر ماده فوق‌الذکر نسبت به صدور گواهی انجام معامله اقدام لازم به عمل آورند.

مدیران کل امور مالیاتی مسؤول حسن اجرای این بخش‌نامه خواهند بود.

عیسی شهسوارخجسته ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

با توجه به این‌که آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 طی بخش‌نامه شماره 9888 مورخ 24/10/1382 ابلاغ گردیده و اجرای مفاد آن از ابتدای سال 1383 الزامی خواهد بود لذا با عنایت به تغییرات به عمل آمده در عناوین شغلی و تشکیلات سازمانی مأموران مالیاتی ضرورت دارد واحدهای مالیاتی مربوط از کدهای تخصیصی قدیم به شرح زیر استفاده نمایند:

1- کد اداره کل دو رقم (به شرح جدول پیوست)

2- کد اداره امور مالیاتی دو رقم (کد ممیز کلی سابق)

3- کد گروه مالیاتی یک رقم (کد سرممیزی سابق)

4- کد واحد مالیاتی یک رقم (کد حوزه مالیاتی سابق)

لازم به توضیح است که کد تخصیصی به حوزه‌های مالیاتی سابق عیناً و هم‌زمان با تغییر نام آنها، به واحدهای مالیاتی بدون تغییر در ارقام آن، تخصیص می‌یابد.

به عنوان مثال چنانچه یک حوزه مالیاتی در اداره کل امور مالیاتی استان اصفهان دارای کد شماره 201123 بوده باشد با تغییر نام حوزه مالیاتی به واحد مالیاتی، صرفاً نام آن تغییر یافته و کد واحد مالیاتی همان رقم 201123 خواهد بود که در این صورت دو رقم سمت چپ بیانگر شماره اداره کل، دو رقم بعدی مبین شماره اداره امور مالیاتی (ممیز کل)، رقم بعدی نشان دهندۀ شماره گروه مالیاتی (سرممیزی) و رقم آخر بیانگر شماره واحد مالیاتی (حوزه مالیاتی) می‌باشد.

 محمد پاریزی ـ معاون عملیاتی

احتراماً، با توجه به این مهم که سال جاری اولین سال اجرای قانون اصلاح موادی قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی ... (تجمیع عوارض) می‌باشد، وصول به موقع و صحیح مالیات منابع مالیاتی قانون مذکور مستلزم نظارت مستمر مدیران کل محترم امور مالیاتی بوده است. به ویژه تحقق کامل مبالغ پیش‌بینی شده در قانون بودجه کل کشور سال 1382 بابت مالیات موضوع بند (هـ) ماده 3 قانون مزبور (دو درصد مالیات سایر کالاها و خدمات) به دلیل گستردگی و پراکندگی اشخاص مشمول واحدهای مالیاتی ذی‌ربط، نیازمند پیگیری‌های خاص مدیریتی می‌باشد. لذا مقتضی است دستور فرمایید تمهیدات انجام شده درخصوص واحد یابی و وصول دو درصد مالیات سایر کالاها و خدمات همچنین میزان تغییرات در وصولی مالیات ناشی از تمهیدات مذکور از ابتدای سال جاری جهت بهره‌برداری لازم به این معاونت ارسال گردد.

محمد پاریزی ـ معاون عملیاتی

در کدهای2087، 2162، 2308، 2634، 2926، 2929،2978 و 3267 موضوعات مرتبط با کد حاضر را خواهید یافت.

اداره کل امور مالیاتی

پیرو ابلاغیه آیین‌نامه اجرایی ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم و با عنایت به این‌که عناوین شغلی مأموران مالیاتی به شرح ذیل تغییر پیدا کرده است لازم است نسبت به موارد زیر اقدام نمائید.

الف) تغییر عناوین مأموران مالیاتی

1- رییس امور مالیاتی، جایگزین ممیزکل مالیاتی (و رییس و ممیزکل)

2- رییس گروه مالیاتی، جایگزین سرممیز مالیاتی (و رییس و سرممیز)

3- کارشناس ارشد مالیاتی، جایگزین ممیز مالیاتی (و رییس و ممیز)

4- کارشناس و کاردان مالیاتی حسب مورد، جایگزین کمک‌ممیز مالیاتی (کمک‌ممیز با مدرک تحصیلی لیسانس کارشناس مالیاتی، کمک‌ممیز با مدرک تحصیلی فوق دیپلم و دیپلم کاردان مالیاتی)

ب) صدور ابلاغ تغییر عناوین

ادارات کل مؤظف هستند براساس نمونه پیوست نسبت به صدور ابلاغ عناوین جدید برای کلیه کارکنان مشمول حداکثر تا پایان سال جاری اقدام نمایند. (ابلاغ مذکور در دو نسخه، نسخه اول برای کارمند و نسخه دوم برای امور اداری اداره کل مربوط)

ج) صدور احکام کارگزینی

- احکام کارگزینی کارمندان مشمول از ابتدای سال 1383 با عناوین جدید و با اعمال کلیه تغییرات صورت گیرد.

- احکام کارگزینی کارکنان ادارات کل امور مالیاتی شهر تهران توسط اداره کل امور اداری و رفاه صادر می‌شود.

د) سایر عناوین مالیاتی

اطلاعات لازم درخصوص شاغلین واحدهای اطلاعات و خدمات مالیاتی- نظارت و پیگیری- اداره وصول و اجراء، اداره امور هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی و مالیات‌های غیرمستقیم را به منظور اجرای ماده 17 آیین‌نامه، مطابق فرم پیوست تهیه و در اسرع وقت به منظور بررسی و تطبیق عناوین شغلی به اداره کل امور اداری و رفاه سازمان ارسال گردد.

لازم به توضیح است تغییرات به عمل آمده در عناوین ردیف‌های 1 و 3 با توجه به موافقت شماره 228472- 618 مورخ 5/12/82 سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور و تصویب وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی می‌باشد. 

عیسی شهسوارخجسته- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تصویب‌نامه شماره 60140/30071 ه‍ مورخ 18/11/1382 هیأت محترم وزیران که به استناد ماده 165 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن صادر گردیده، جهت اقدام لازم به پیوست ارسال می‌گردد.

 محمدقاسم پناهی- معاون فنی و حقوقی

 تصویب‌نامه شماره 60140/30071 ه‍ مورخ 18/11/1382

هیأت وزیران در جلسه مورخ 12/11/1382 بنا به پیشنهاد شماره 56299 مورخ 7/10/1382 وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد ماده (165) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم - مصوب 1371 - تصویب نمود بدهی مالیاتی مؤدیان مناطق زلزله زده شهرستان بم که بیش از پنجاه درصد (50%) اموال آنان در اثر وقوع زلزله از بین رفته است تا پایان عملکرد سال 1382 (سال وقوع زلزله) بخشوده می‌شود. 

محمدرضا عارف- معاون اول رییس‌جمهور

ضوابط اجرایی مشمولین بند (ج) ماده 95 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 به انضمام فرم‌های شماره یک و دو درخصوص نحوه تهیه صورت‌های خلاصه درآمد و هزینه ماهانه و صورت خلاصه وضعیت سالانه مشمولین بند فوق‌الذکر که از ابتدای عملکرد سال 1383 به بعد قابل اعمال و اجرا است به پیوست ابلاغ می‌گردد. مقتضی است ادارات کل امور مالیاتی با هماهنگی و برگزاری جلسات مشترک با اتحادیه‌های صنفی و نیز راهنمایی مؤدیان مالیاتی، توضیحات لازم را در رابطه با الزام رعایت مقررّات مذکور به مشمولین ذی‌ربط یادآوری نمایند.

عیسی شهسوارخجسته ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

ضوابط اجرایی مشمولین بند (ج) ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380

کلیه صاحبان مشاغل مشمول بند (ج) ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 که مکلف به نگهداری دفاتر درآمد و هزینه (دفتر مشاغل) نمی‌باشند، مکلف‌اند خلاصه درآمد و هزینه‌های هر واحد شغلی خود را به طور جداگانه و براساس ضوابط ذیل و فرم نمونه شماره 1 به تفکیک هر ماه درج و نگهداری نمایند:

1- جمع فروش کالای هر ماه خود را در پایان همان ماه در ستون «فروش کالا» و جمع درآمد بابت ارائه خدمات را در ستون «درآمد خدمات» درج نمایند.

2- جمع خرید کالاهای مربوط به فعالیت شغلی هر ماه را در پایان همان ماه در ستون «خریدکالا» درج نمایند.

3- جمع هزینه‌های مربوط به فعالیت شغلی هر ماه در پایان همان ماه در ستون «هزینه‌ها» درج نمایند، هزینه‌های فوق شامل موارد زیر خواهد بود:

1-3- هزینه حقوق و دستمزد کارکنان شامل حق بیمه سهم کارفرما نیز خواهد بود.

2-3- مخارج سوخت، برق، آب و مخابرات و ارتباطات.

3-3- اجاره محل فعالیت شغلی در صورتی که محل اجاری باشد.

4-3- هزینه بیمه مربوط به عملیات و دارایی شغلی مؤدی.

5-3- هزینه‌های بازاریابی، تبلیغاتی و نمایشگاهی.

6-3- هزینه‌های مربوط به حفظ و نگهداری محل فعالیت در صورتی که ملکی باشد.

7-3- هزینه‌های ملزمات اداری و لوازمی که معمولاً ظرف یک سال از بین می‌روند.

8-3- هزینه حمل و نقل.

9-3- سایر هزینه‌ها که مربوط به تحصیل درآمد شغلی مؤدی باشد.

10-3- هزینه‌های درمانی پرداختی بابت معالجه خود یا همسر و اولاد و مادر و برادر و خواهر تحت تکفل مؤدی و همچنین حق بیمه عمر و بیمه‌های درمانی پرداختی براساس شرایط ذکر شده در ماده 137 قانون مالیات‌های مستقیم.

4- پس از تنظیم فرم شماره 1 در پایان هر ماه اسناد و مدارک مثبته کافی همان ماه را به ترتیب تاریخ ضمیمه فرم نموده و پس از امضای فرم مذکور، آن را نگهداری نمایند.

5- در پایان هرسال مالی اطلاعات مندرج در فرم‌های ماهانه را در صورت خلاصه وضعیت درآمد و هزینه (فرم شماره 2) درج و نگهداری و یک نسخه از آن را پس از امضاء به همراه اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا پایان تیرماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل شغل خود تسلیم و مالیات متعلق را به نرخ ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم پرداخت نمایند.

6- صاحبان مشاغل مزبور مجاز می‌باشند برای محاسبه سود و زیان خود در هرسال مالی یکی از روش‌های زیر را در رابطه با موجودی کالای پایان دوره انتخاب و به مورد اجرا گذارند، مشروط به این‌که در سال‌های بعد روش انتخابی تداوم داشته باشد و مراتب را نیز به همراه اظهارنامه تسلیمی به اداره امور مالیاتی ذی‌ربط اعلام نمایند.

1-6- مؤدیان الزامی به شناسایی موجودی کالاهایی که تا پایان سال مالی فروش نرفته است را نخواهند داشت. در این صورت سود و زیان هرسال به شرح فرمول زیر محاسبه می‌گردد.

 (هزینه‌ها + خرید کالا)- (درآمد خدمات + فروش کالا) = سود (زیان)

2-6- مؤدیان می‌توانند، موجودی کالاهایی که تا پایان سال مالی فروش نرفته است را براساس قیمت تمام شده خرید ارزیابی نمایند. در این صورت موجودی کالاهای ارزیابی شده پایان سال مالی به عنوان موجودی کالای اول سال بعد منظور خواهد شد و سود و زیان هرسال به شرح فرمول زیر محاسبه می‌گردد:

 (موجودی کالای پایان سال + درآمد خدمات + فروش کالا) = سود (زیان)

موجودی کالای اول سال + هزینه‌ها + خرید کالا)-

7- اشخاص یاد شده مکلف‌اند در صورت درخواست کتبی اداره امور مالیاتی یا مأموران مالیاتی مربوط حسب مورد اسناد و مدارک فعالیت شغلی خود را جهت رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات و محاسبه مالیات ارائه نمایند.

تذکر مهم: از آنجا که برخورداری از معافیت موضوع ماده 101 قانون مالیات‌های مستقیم (معافیت پایه) از عملکرد سال 1382 به بعد، منوط به تسلیم اظهارنامه مالیاتی می‌باشد. لذا تأکید می‌شود مؤدیان نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی خود در مهلت مقرر قانونی اقدام نمایند.

صورت خلاصه درآمد و هزینه در                    ماه سال          138

نام ونام‌خانوادگی:                        نام واحد شغلی:            نوع فعالیت:

                                                                                           فرم شماره (1)

                                                 امضا

صورت خلاصه وضعیت درآمد و هزینه در سال          138

نام و نام‌خانوادگی:                    نام واحد شغلی:                      نوع فعالیت:

فرم شماره (2)

                                                                امضا