(کدهای 1626، 2904 و 3325 را ملاحظه فرمایید.)

موضوع: نمونه فرم اصلاحی گزارش حسابرسی مالیاتی در اجرای بند (د) ماده 272 قانون مالیات‌های مستقیم

در اجرای مقررّات بند (د) ماده 272 قانون مالیات‌های مستقیم و ماده 5 آیین‌نامه اصلاحی تبصره 4 ماده واحده چگونگی استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران ذی‌صلاح به عنوان حسابدار رسمی، به پیوست نمونه فرم اصلاح شده گزارش حسابرسی مالیاتی منضم به دستورالعمل حسابرسی مالیاتی ارسال می‌گردد.

فرم و دستورالعمل مذکور جایگزین فرم و دستورالعمل پیوست بخش‌نامه شماره 35072/3664/211 مورخ 18/6/81 می‌باشد.

علی‌اکبر عرب‌مازار ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور 

دستورالعمل حسابرسی مالیاتی برای حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران در اجرای مقررّات ماده ۲۷۲ قانون مالیات‌ها

نمونه گزارش حسابرسی مالیاتی موضوع ماده ۲۷۲ الحاقی قانون مالیات‌های مستقیم  توسط سازمان امور مالیاتی کشور تنظیم و جهت استفاده سازمان حسابرسی و جامعه حسابداران رسمی منتشر شده است، لذا سازمان حسابرسی و حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ملزم هستند در تهیه گزارش شرکت‌ها و موسسات مورد حسابرسی دقیقا وفق فرم مدکور عمل نمایند، به نحوی که پاسخ مندرج در تمامی قسمت‌های آن از جمله رعایت تکالیف مقرر در نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک، معاملات با اشخاص ثالث، مالیات تکلیفی و هزینه‌ها و ... دقیقاً داده شود. علاوه بر لزوم تدقیق در مندرجات فرم یاد شده و پاسخ‌گوئی به هر یک از موارد، حسابداران مزبور در رسیدگی و تنظیم گزارش ملزم به رعایت قوانین و مقررّات مالیاتی و استانداردهای حسابرسی می‌باشند که در این مقوله به ذکر برخی نکات مهم به شرح زیر اکتفا می‌شود:

- ضمناً در بندهای ذیل منظور از حسابرس مالیاتی، سازمان حسابرسی یا حسابداران رسمی یا موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی می‌باشند.

1- مبنای تعیین درآمد مشمول مالیات، قانون مالیات‌های مستقیم و مقررّات مربوط به آن است که عندالاقتضاء با در نظر گرفتن سایر قوانین موضوعه از جمله قانون تجارت، قانون محاسبات عمومی، قوانین بودجه سنواتی و اساسنامه قانونی شرکت‌های دولتی و استانداردهای حسابداری (تا آن حد که مغایرت با قانون مالیات‌های مستقیم نداشته باشد) اعمال می شود.

۲- در تعیین درآمد مشمول مالیات، چنانچه در قانون مالیات‌های مستقیم صراحتی نسبت به موضوع نداشته باشد ولی سایر قوانین موضوعه دارای حکم معین در آن مورد باشند، حکم مزبور ملاک عمل قرار خواهد گرفت، بدیهی است در موارد سکوت و ابهام، به ترتیب بخش‌نامه‌ها و دستورالعمل‌های سازمان امور مالیاتی کشور، آراء هیات عمومی شورای عالی مالیاتی و نیز استانداردهای حسابداری ملاک عمل خواهد بود.

۳- در تعیین درآمد مشمول مالیات، شرایط و احکام هزینه‌های قابل قبول و استهلاکات موضوع فصل دوم از باب چهارم (مواد ۱۴۷ تا ۱۵۱) قانون مالیات‌های مستقیم و مصوبات هیات وزیران و وزیر امور اقتصادی و دارائی حسب مورد در باره هزینه‌های قابل قبول ملاک عمل خواهد بود.

۴- هر گاه حسابرس مالیاتی در اجرای بند (الف) ماده ۲۷۲ قانون مالیات‌های مستقیم به موارد ایرادی اعم از آیین‌نامه تحریر دفاتر یا موازین قانونی و ... برخورد نماید که به اعتبار دفاتر خللی وارد ننماید و تعیین درآمد واقعی مشمول مالیات امکان‌پذیر باشد، ضمن درج موارد ایراد در گزارش خود، درآمد مشمول مالیات را تعیین خواهد کرد و در صورتی که دفاتر و اسناد و مدارک مزبور برای محاسبه درآمد مشمول مالیات غیرقابل رسیدگی تشخیص داده شود یا به علت عدم رعایت موازین قانونی و آیین‌نامه مربوط مورد قبول واقع نشود، باید موضوع را به طور کتبی و با ذکر دلایل و اظهار نظر نسبت به عدم کفایت اسناد و مدارک و دفاتر قانونی برای امر حسابرسی مالیاتی به اداره امور مالیاتی ذیربط اعلام نماید، در این صورت حسابدار رسمی تکلیفی به تهیه و تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی ندارد و اداره امور مالیاتی مکلف است مطابق مقررّات موضوعه نسبت به رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نماید.

۵-چنانچه تا موعد مقرر ترازنامه و حساب سود و زیان یا حساب درآمد و هزینه و حساب سود و زیان حسب مورد تسلیم اداره امور مالیاتی ذیربط نشده باشد رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات به عهده اداره امور مالیاتی خواهد بود.

(صفحه1 از 28 صفحه دستورالعمل)

۶- چنانچه قبل یا بعد از صدور برگ تشخیص مالیات، اطلاعات و مدارکی در مورد فعالیت‌های مالی به دست آید که در نتیجه نیاز به بررسی دفاتر و اسناد و مدارک مؤدی ذی‌ربط و توضیحات تکمیلی حسابرس باشد، رییس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابرس استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهد شد:

الف- حسابرس مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، دفاتر و اسناد و مدارک مربوط را بررسی و در صورتی که فعالیت مزبور در دفاتر ثبت نشده باشد، موضوع عدم ثبت فعالیت مالی را به طور کتبی به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی برساند، در این صورت اداره امور مالیاتی براساس پاسخ واصل شده مطابق قانون و مقررّات موضوعه اقدام خواهد نمود.

ب- در صورتی که فعالیت مالی مزبور در دفاتر ثبت شده باشد، حسابرس مکلف است ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، ثبت فعالیت‌های مورد استعلام در دفاتر مؤدی را ضمن توضیحات تکمیلی با ذکر شماره سند حسابداری همراه با تصویر اسناد حسابداری و مدارک ضمیمه به آن، به‌ طور کتبی به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی برساند. در صورتی که پاسخ حسابرس با توجه به قسمت اخیر تبصره 1 ماده ۲۷۲ قانون مالیات‌های مستقیم و اسناد و مدارک ارسالی و توضیحات تکمیلی ارائه شده، به نظر رییس اداره امور مالیاتی با قانون و مقررّات مربوط تطبیق ننماید، اداره امور مالیاتی موضوع را با شرح استدلال عدم پذیرش به هیت سه نفره موضوع بند (ب) تبصره یک ماده ۶ آیین نامه اصلاحی تبصره ۴ قانون استفاده از خدمات تخصصی حسابداران ذیصلاح بعنوان حسابداران رسمی ارجاع خواهد نمود.

د- در صورتی که حسابرس مالیاتی ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام نسبت به ارائه پاسخ لازم به رییس اداره امور مالیاتی اقدام نکند، اداره امور مالیاتی با استعلام و یا مراجعه به مؤدی طبق قانون و مقررّات موضوعه اقدام خواهد نمود.

۷- اشخاصی که انجام حسابرسی مالیاتی را به حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی ارجاع می‌نمایند، مکلفند یک نسخه از قرارداد حسابرسی مالیاتی را همراه با اظهارنامه مالیاتی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند.

۸- اداره امور مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی را بدون رسیدگی قبول و مطابق مقررّات برگ تشخیص مالیات را صادر می‌نماید. قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول به آن است که مؤدی گزارش حسابرسی مالی را ضمیمه گزارش حسابرسی مالیاتی همراه با اظهارنامه مالیاتی یا حداکثر ظرف سه ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نموده باشد.

- چنانچه قبل از صدور برگ تشخیص مالیات نسبت به ارائه گزارش حسابرسی مالیاتی در خصوص بندهای (ب) (هزینه‌های قابل قبول، استهلاکات) و (ج) (مالیات‌های تکلیفی و حقوق) ماده ۵ آیین‌نامه اجرایی و معافیت‌های مالیاتی نیاز به توضیحات تکمیلی حسابرس مالیاتی باشد، رئیس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابرس مالیاتی استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهد شد:

الف- حسابرس مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، توضیحات تکمیلی را به رئیس اداره امور مالیاتی ارائه نمایند، در غیر این صورت و یا اعلام عدم دسترسی به دفاتر و اسناد و مدارک مؤدی از سوی حسابرس مالیاتی، اداره امور مالیاتی با استعلام و یا مراجعه به مؤدی مطابق مقررّات موضوعه جهت رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات و مالیات‌های تکلیفی مؤدی اقدام خواهد نمود.

(صفحه2 از 28 صفحه دستورالعمل)

ب- در صورتی که نظر حسابرس مالیاتی با توجه به قسمت اخیر تبصره ۱ ماده ۲۷۲ قانون مالیات‌های مستقیم از لحاظ انطباق با قانون و مقررّات مالیاتی حسب نظر رئیس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشد، موضوع به هیأتی متشکل از نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور و شورای عالی جامعه حسابداران رسمی (نماینده سازمان حسابرسی در مورد گزارش‌های حسابرسی مالیاتی آن سازمان) و یک نفر از حسابداران رسمی به انتخاب رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور ارجاع می گردد، هیئت با حضور کلیه اعضا رسمیت یافته و رای اکثریت اعضای هیئت مذکور، مورد قبول سازمان امور مالیاتی کشور، جامعه حسابدارن رسمی و سازمان حسابرسی بوده و مبنای حل و فصل پرونده ذی‌ربط قرار خواهد گرفت.

۹- کلیه درآمدهای ابرازی یا شناخته شده توسط حسابرس مالیاتی از جمله درآمد حاصل از تسعیر دارائی‌ها و بدهی‌های ارزی مشمول مالیات است، مگر آنکه دلایل قانونی مبنی برمعافیت تمام یا برخی اقلام اقامه شود و یا به لحاظ تعلق مالیات به طرق خاص (مواردی که طبق مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم دارای نرخ جداگانه‌ای هستند مانند نقل و انتقال قطعی املاک، حق واگذاری محل، نقل و انتقال سهام، سود حاصل از سرمایه‌گذاری و ...)، از شمول مالیات بردرآمد اشخاص حقوقی موضوع ماده ۱۰۵ اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مستثنی شده باشد .

۱۰- در مورد تعدیلات بایستی کلیه اقلام بستانکار حساب تعدیلات سنواتی به درآمد مشمول مالیات افزوده شود. مگر آنکه به طریقی در درآمد مشمول مالیات سنوات قبل منظور شده و یا از معافیت مالیاتی قانونی برخوردار باشد و یا طرف حساب آن هزینه‌ای بوده که بوسیله مأموران مالیاتی غیرقابل قبول تلقی و از حساب هزینه برگشت شده باشد و اقلام بدهکار حساب تعدیلات سنواتی نیز، چنانچه ماهیت هزینه قابل قبول را داشته و قبلاً به حساب هزینه منظور نشده باشد. باید جزء هزینه‌های قابل قبول محسوب شود.

۱۱- فعالیت‌هایی که درآمد آن به موجب قوانین و مقررّات از پرداخت مالیات معاف و یا مشمول نرخ جداگانه‌ای بوده، زیان مربوط به آن فعالیت‌ها قابل کسر از درآمدها نبوده، و هزینه‌های مرتبط با آنها نیز جزء هزینه‌های قابل قبول منظور نخواهد شد. توجه شود که در صورت منفک نبودن هزینه، قدرالسهم مربوط به فعالیت‌های معاف و غیرمعاف و مشمول مالیات مقطوع بایستی با روش‌های مناسب محاسبه و منظورگردد.

۱۲- حسابرس مکلف است کاربرگ‌های حسابرسی مالیاتی را در پرونده‌ای جداگانه به نام پرونده مالیاتی بایگانی و خلاصه‌ای از وضعیت هر سال را به ترتیب در پرونده‌های جاری و دائمی در قسمت‌های مربوط نگهداری نماید .

۱۳- چنانچه حسابرس مالیاتی در رسیدگی‌های خود به مواردی برخورد نماید که تشریح آنها ضمن قسمت‌های منظور شده در فرم میسر نباشد، بایستی طی یادداشت‌های جداگانه ضمیمه فرم گزارش، توضیحات لازم را بدهد.

۱۴- گزارش حسابرسی مالیاتی تنظیمی طبق نمونه فوق الاشاره همراه با مستندات مربوط به انضمام گزارش حسابرسی مالی باید به مؤدی تسلیم و از طریق مؤدی در اختیار اداره امور مالیاتی قرارگیرد.

۱۵- از آنجا که برای امرحسابرسی مالیاتی دسترسی به ترازنامه و حساب سود و زیان و سایراسناد و مدارک و اطلاعات و سوابق مالیاتی ضروری است، ادارات امور مالیاتی ذی‌ربط در صورت مراجعه حسابرس مالیاتی، همکاری‌های لازم را معمول و پرونده مالیاتی و اسناد و مدارک مربوط را در اختیار آنها قرار خواهند داد، ضمناً در صورت بروز هرگونه اشکال در این خصوص اعم از حقوقی و اجرائی و اداری، حسابرسان مذکور می‌توانند حسب مورد به معاونت‌های سازمان امور مالیاتی کشور جهت رفع اشکال مراجعه نمایند .

(صفحه 3 از 28صفحه دستورالعمل)

بسمه‌تعالی

گزارش حسابرسی مالیاتی موضوع ماده ۲۷۲ قانون مالیات‌های مستقیم

مقدمه و حدود رسیدگی

۱- اظهارنامه مالیاتی، ترازنامه، صورت سود و زیان و جداول پیوست آن مربوط به مؤدی ......................................... برای سال مالی منتهی به .../.../...۱۳ که توسط هیات مدیره آن تهیه و تایید شده، مورد حسابرسی مالیاتی این .............................. قرار گرفته است. مسؤولیت این ........................... اظهار نظر نسبت به کفایت اسناد و مدارک حسابداری مؤدی برای امر حسابرسی مالیاتی، تعیین درآمد مشمول مالیات و اظهار نظر نسبت به کسر و پرداخت مالیات‌های تکلیفی طبق مقررّات مربوط، به اتکای رسیدگی‌های انجام شده جهت تهیه گزارش حسابرسی مالی مورخ .../.../...۱۳ این .............................. نسبت به صورت‌های مالی و نیز بر اساس حسابرسی مالیاتی انجام شده نسبت به اسناد و مدارک و دفاتر قانونی مؤدی است.

۲- حسابرسی این ..................................... بر اساس مفاد قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ و اصلاحیه بعدی و همچنین اصلاحیه مصوب 27/11/1380 و مقررّات مربوط، استانداردهای حسابرسی، مصوبات سازمان امور مالیاتی کشور و دستورالعمل حسابرسی انجام شده است.

مبانی رسیدگی مزبور ایجاب می‌کند که این ............................ حسابرسی را چنان برنامه‌ریزی و اجرا کند که اطمینان معقول در نیل به اهداف حسابرسی مالیاتی در اجرای مقررّات ماده ۲۷۲ قانون مالیات‌های مستقیم به شرح بند یک فوق به دست آید.

این حسابرسی از جمله شامل رسیدگی به شواهد و مدارک پشتوانه مبالغ و اطلاعات مندرج در مستندات مزبور و در انطباق با مفاد قانون فوق‌الذکر است، به گونه‌ای که همراه با سایر رسیدگی‌ها، مبنای معقول برای اظهار نظر فراهم آورد.

(صفحه 4 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت اول: توضیحات مربوط به مؤدی

۱- مشخصات مؤدی طبق مدارک رسمی

۲- نشانی:

۱ -۲ - نشانی اقامتگاه قانونی / فعالیت‌های شغلی:

....................................... تلفن: ....................................... کد پستی: .......................................

۲-۲- نشانی محل فعالیت یا کارخانه:

....................................... تلفن: ....................................... کد پستی: .......................................

۳-  سایر مشخصات مؤدی

۴-  اطلاعات مربوط به ارائه قرار داد حسابرسی مالی و مالیاتی به اداره امور مالیاتی  :

۵- ذکر انواع فعالیت مؤدی و تاریخ شروع آن طبق مدارک:

................................................................................................................................................................

................................................................................................................................................................

................................................................................................................................................................

۶- نوع شخصیت حقوقی:

................................................................................................................................................................

7- بررسی میزان سرمایه با ذکر سرمایه پرداخت شده و ذکر تغییرات حاصله در طی سال مورد رسیدگی و حق تمبر پرداختی، در صورت کاهش سرمایه ذکر اینکه قبلاً از محل اندوخته‌ها و یا طبق مقررّات ماده ۴ قانون تنظیم بخشی از مقررّات تسهیل و نوسازی صنایع کشور مصوب ۲۶/۵/ ۸۲ افزایش سرمایه صورت گرفته است یا خیر؟ و تعیین اثرات مالیاتی در صورت کاهش سرمایه.

................................................................................................................................................................

................................................................................................................................................................

(صفحه 5 از 28 صفحه دستورالعمل)

۸- اسامی مدیران شخص حقوقی و صاحبان امضاء مجاز (مؤظف، غیرمؤظف) با ذکر تعداد و درصد سهام و یا سهم‌الشرکه:

۹- تعداد شعب      نشانی ....................................................................................................................

- تعداد نمایندگی   نشانی ....................................................................................................................

- تعداد فروشگاه‌ها نشانی .....................................................................................................................

«منظور از نمایندگی در این بند عبارتست از دفاتر کاری متعلق به شرکت که در نقاطی خارج از محل فعالیت یا اقامتگاه قانونی شرکت واقع است و به عنوان شعبه به ثبت نرسیده است»

قسمت دوم: اطلاعات مربوط به اظهارنامه و سوابق مالیاتی:

۱- سال مالی مؤسسه / شرکت از ..................... تا .......................... می‌باشد که عملکرد مورد رسیدگی سال ................. می‌باشد.

۲- مشخصات اظهارنامه، ترازنامه و صورت حساب سود و زیان تسلیم شده:                   مبالغ به ریال

۳- اطلاعات مالیاتی مربوط به پنج سال اخیر                                                      مبالغ به ریال

۴- در صورتی که قسمتی از سهام واحد مورد رسیدگی متعلق به دولت می‌باشد صورت ریز سهامداران حقوقی به تاریخ برگزاری مجمع عمومی جهت تصویب صورت‌های مالی دوره مورد رسیدگی با ذکر درصد سهام متعلقه ضمیمه و درخصوص دولتی یا غیردولتی بودن آن اظهار نظر شود ............................

...............................................................................................................................................................

قسمت سوم : توضیحات مربوط به دفاتر و اسناد و مدارک و مندرجات آنها

۱- فهرست ومشخصات دفاتر سال مورد رسیدگی

الف: فهرست دفاتر مأخوذه از اداره ثبت شرکت‌ها برای سال مالی مورد رسیدگی

دفتر روزنامه پلمپ شده شماره             تاریخ              محل ثبت           تعداد              جلد ...........................................................................................................................................................

دفتر کل پلمپ شده شماره               تاریخ              محل ثبت             تعداد              جلد   ...........................................................................................................................................................

شماره و تاریخ قبض پرداخت ثبت پلمپ دفاتر در اداره ثبت شرکت‌ها ...........................................................................................................................................................

ب: سایر دفاتر ارائه شده شامل دفاتر معین با ذکر نام و مشخصات دفتر و تعداد آن

...........................................................................................................................................................

ج: سیستم حسابداری و نرم‌افزارهای مورد استفاده در حسابداری با ذکر نام و تاریخ شروع استفاده از سیستم :

...........................................................................................................................................................

۲- ذکر اینکه مفاد آیین‌نامه موضوع تبصره ۲ ماده ۹۵ قانون مالیات‌های مستقیم در تحریر و نگهداری دفاتر رعایت گردیده است.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

۳- اشاره به اینکه آیا دفاتر سال مورد رسیدگی در اجرای ماده۱۸۱ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب  اسفند ماه ۱۳۶۶و اصلاحیه‌های بعدی آن بازدید و کنترل شده است و در صورت بازدید و کنترل، از لحاظ ثبت عملیات مالی چه وضعیتی داشته‌اند .

...........................................................................................................................................................

(صفحه 7 از 28 صفحه دستورالعمل)

۴- نتایج گزارش حسابرسی مالی:

نسبت به صورت‌های مالی در گزارش حسابرسی اظهار نظر مقبول / اظهار نظر مشروط / اظهارنظر مردود / عدم اظهار نظر/ ارائه شده است.

قسمت چهارم: توضیحات مربوط به حساب‌ها

۱- ذکر اینکه تراز اختتامیه سال قبل با تراز افتتاحیه سال مورد رسیدگی از نظر ارقام و عناوین حساب‌ها مطابقت داشته و مغایرتی مشاهده نشد و اگر اختلافی وجود دارد. موضوع اختلاف وآثار آن چه بوده است.

...........................................................................................................................................................

۲- تشریح اهم رویه‌های حسابداری طی سال مورد رسیدگی و در صورت تغییر آن نسبت به دوره مالی قبل، ذکر تغییرات و اثر آن بر سود و زیان و درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی.

...........................................................................................................................................................

۳- کنترل تراز حساب‌های دفاتر کل و معین و اظهارنظر نسبت به مطابقت آنها با دفاتر قانونی.

...........................................................................................................................................................

۴- اظهار نظر نسبت به گردش و مانده حساب بدهکاران، بستانکاران، اسناد پرداختنی و دریافتنی به تفکیک تجاری و غیرتجاری و تعیین اثرات آن بر درآمد مشمول مالیات دوره مورد رسیدگی.

...........................................................................................................................................................

۵- بررسی و انطباق صورت مغایرت حساب‌های بانکی با دفاتر و صورت حساب بانک‌ها و اظهار نظر نسبت به آن.

...........................................................................................................................................................

۶-  بررسی صورت جریان وجوه نقد و اظهار نظر نسبت به اینکه منابع و مصارف در چارچوب عملیات موسسه بوده و آثار مالیاتی مواردی که غیر مرتبط با عملیات واحد مورد رسیدگی است درج شود.

...........................................................................................................................................................

(صفحه 8 از 28 صفحه دستورالعمل)

۷-  بررسی و اظهار نظر در خصوص گردش حساب جاری شرکاء/سهامداران (جمع بدهکار، بستانکار و مانده نهایی) و تعیین مبلغ برداشت آنان طی سال :

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

8- بررسی صحت اقلام ثبت شده در حساب صندوق از نظر ورود و خروج وجه نقد و در صورت بستانکار شدن ذکر دلایل آن:

...........................................................................................................................................................

9- صورت معاملاتی که مؤدی از طریق مشارکت یا مضاربه انجام داده است با تعیین میزان سود (زیان) شریک یا صاحب سرمایه و نحوه پرداخت مالیات شریک یا صاحب سرمایه. (به استثنای قراردادهای مشارکت مدنی یا مضاربه منعقده با بانک‌ها)

...........................................................................................................................................................

10- رسیدگی به صورت ریز کامل واردات و صادرات ثبت شده در دفاتر سال مورد رسیدگی و انطباق با فهرست‌های واصله موجود در پرونده مالیاتی و درصورت وجود مغایرت تعیین اثرات آن بر درآمد مشمول مالیات.

...........................................................................................................................................................

11- رسیدگی به صورت گردش مقداری و ریالی کالا و تعیین میزان کسر یا اضافه ارزیابی براساس قیمت تمام شده و تعیین اثرات آن بر درآمد مشمول مالیات با ذکر روش قیمت‌گذاری موجودی مواد و کالا در پایان سال .

...........................................................................................................................................................

12- رسیدگی به صورت گردش مقداری و ریالی مواد اولیه و محاسبات قیمت تمام شده انواع کالاهای ساخته شده و فروش رفته در مورد مؤسسات صنعتی و اظهار نظر در مورد تطبیق آنها با صورت‌های مالی و جداول اظهارنامه تسلیمی و تعیین ضایعات متعارف و غیر متعارف تولید و ذکر دلایل ایجاد آن و اثرات آن بر سود و زیان و درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی.

...........................................................................................................................................................

 (صفحه 9 از 28 صفحه دستورالعمل)

13- رسیدگی به صورت دارائی‌های قابل استهلاک، اظهارنظر نسبت به انطباق روش‌های محاسبه هزینه استهلاک با مقررّات قانونی و جدول استهلاکات، تعیین میزان کسر یا اضافه محاسبه هزینه استهلاک و ذکر اثرات آن بر سود و زیان و درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

14- بررسی و اظهارنظر راجع به تغییرات ایجاد شده در اقلام دارائی‌های ثابت نسبت به سال مالی قبل و درصورت تجدید ارزیابی، ذکر اثرات آن در سود و زیان و درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

15- تعیین رقم قابل قبول از هزینه‌های تأسیس و هزینه‌های زائد بردرآمد دوره قبل از بهره‌برداری و بهره‌برداری آزمایشی در سال مورد رسیدگی.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

16- اظهار نظر نسبت به رسیدگی به عمل آمده به حساب شعب و چگونگی ثبت عملیات شعب در دفاتر قانونی اداره مرکزی:

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

17- تطبیق اطلاعات و مدارک مالی موجود در پرونده مالیاتی (مانند فهرست پروانه‌های گمرکی و فهرست اظهارنامه‌های گمرکی و نیز اطلاعیه‌های واصله از طرف ادارات و واحدهای اطلاعات وخدمات مالیاتی مربوط یا سایر اشخاص و مراجع) درخصوص فعالیت‌های انجام شده با دفاتر قانونی و ذکر مغایرت‌ها.

...........................................................................................................................................................

(صفحه 10 از 28 صفحه دستورالعمل)

18- رسیدگی به حساب اندوخته‌ها و ذکر اندوخته‌های حاصل از منابع معاف و غیرمعاف و اندوخته‌های انتقال یافته به حساب سرمایه یا سود و زیان و یا تقسیم سود

...........................................................................................................................................................

....................................................................................................................................................................

....................................................................................................................................................................

19- رعایت ماده ۱۶۹ قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص کاربرد وسایل و روش‌ها و صورت حساب‌ها و فرم‌ها جهت نگهداری حساب از جمله فاکتور‌های فروش

...........................................................................................................................................................

....................................................................................................................................................................

قسمت پنجم: مربوط به معاملات اشخاص ثالث

اظهار نظر نسبت به ارسال خلاصه معاملات فصلی مربوط به عملکرد مورد رسیدگی .

...................................................................................................................................................................

...................................................................................................................................................................

قسمت ششم:

1- ذکر انواع فعالیت‌های شخص حقوقی طبق دفاتر ارائه شده:

     مبالغ به ریال

۲- ذکر فعالیت‌هایی که مشمول مالیات مقطوع بوده یا درآمدهائی که مالیات آن قبلاً پرداخت شده است و اظهار نظر نسبت به پرداخت یا عدم پرداخت مالیات متعلقه.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

 (صفحه 11 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت هفتم: مالیات‌های تکلیفی

1- ذکر اینکه مؤدی مقررّات مربوط به مالیات‌های تکلیفی را رعایت نموده است یا خیر؟ موارد کسر و پرداخت شده در جدول زیر و درصورت عدم رعایت، جدول صفحه ۱۳ تکمیل گردد.

...........................................................................................................................................................

۲- اطلاعات مربوط به مالیات تکلیفی که در طی دوره کسر و پرداخت شده است.                                مبالغ به ریال

۳- اطلاعات مربوط به مالیات‌های تکلیفی که درطی دوره مالی کسر و پرداخت نشده و یا کمتر کسر و پرداخت شده  است.

مبالغ به ریال

(صفحه 13 از 28 صفحه دستورالعمل)
قسمت هشتم: رسیدگی به هزینه و مالیات حقوق ودستمزد

الف: حساب هزینه حقوق و دستمزد رسیدگی شد. کل هزینه طبق دفاتر مبلغ .......................... ریال می باشد  که به موجب فهرست‌های تنظیمی و تسلیمی به اداره امور مالیاتی، مبلغ ............................... ریال بوده و مالیات متعلقه برابر مقررّات مربوط محاسبه کسر و پرداخت شده است. در ضمن طبق رسیدگی به عمل آمده موارد عدم مشمول مالیات حقوق به شرح زیر می باشد:

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

ب: هیچگونه فهرستی به اداره امور مالیاتی تسلیم ننموده که حسب رسیدگی میزان حقوق و دستمزد پرداختی طبق دفاتر  مبلغ .................................................. ریال و مالیات متعلقه مبلغ ....................................................... ریال و جریمه آن مبلغ ......................................... ریال می باشد.

(طبق جدول صفحه ۱۵)

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

ج- مبلغ حقوق و دستمزد به موجب فهرسـت تسلیـمی به اداره امور مالیـاتی با هزینـه ابـرازی مبلغ ..................................... ریال اختلاف دارد و مالیات متعلقه مبلغ ............................................. ریال و جریمه آن مبلغ ............................. ریال می‌باشد. 

(طبق جدول صفحه ۵ ۱)

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

 (صفحه 14 از 28 صفحه دستورالعمل)

جدول اطلاعات مربوط به مالیات حقوق و دستمزد پرداختی یا تخصیصی که طی سال مالی کسر نشده و یا کمتر کسر و واریز شده است.

مبالغ به ریال

(صفحه 15 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت نهم(1) : تسهیلات دریافتی از بانکها و موسسات اعتباری مجاز و…

مبالغ به ریال

توضیحات:

...........................................................................................................................................................

قسمت نهم(2) : تسهیلات ارزی دریافتی از بانک‌ها و موسسات اعتباری خارجی و ...

(صفحه 16 از 28 صفحه دستورالعمل)

مبالغ به ریال

توضیحات:

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

 (صفحه 17 از 28 صفحه دستورالعمل)
د- ذکر مواردی که در گزارش رسیدگی مالیاتی، عملکرد سال / سال‌های آتی باید مورد توجه قرار گیرد.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

قسمت دهم: معافیت‌ها

معافیت‌های مالیاتی متعلقه طبق قوانین و مقررّات مالیاتی و سایر قوانین به تفکیک نوع، مبدأ، مدت، مجوز قانونی و میزان با ذکر مستندات آن

توضیحات در خصوص نحوه و چگونگی محاسبه و اعمال معافیت‌ها: (مستندات معافیت‌ها ضمیمه شود)

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

 (صفحه 18 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت یازدهم:

معافیت مالیاتی مربوط به طرح وتوسعه موضوع ماده ۱۳۸ قانون مالیات‌های مستقیم

رسیدگی به هزینه‌های انجام شده طرح وتوسعه طبق ماده ۱۳۸ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380

 مبالغ به ریال

(صفحه 19 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت دوازدهم: فعالیت‌های پیمانکاری(هر نوع کار ساختمانی، تاسیساتی، تاسیسات فنی، تهیه طرح ساختمانها و تاسیسات، نقشه کشی، نقشه برداری،  خدمات نصب و راه اندازی، نظارت، محاسبات فنی و مهندسین مشاور)

وضعیت پروژه / پیمان دردست اجرا در مورد فعالیت پیما نکاری

مبالغ به ریال

(صفحه 20 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت سیزدهم: رسیدگی به حساب هزینه‌ها وتعیین اقلام غیرقابل قبول

* در مواردی که سر فصل حساب معین خاص برگشت داده می‌شود ذکر عنوان سرفصل حساب یا کد معین حساب مربوط در قسمت شماره سند کفایت دارد.

توجه: در صورت منفک نبودن هزینه‌ها، قدرالسهم هزینه مربوط به فعالیت‌های معاف و غیرمعاف و مشمول مالیات مقطوع بایستی با روش‌های مناسب محاسبه و منظور گردد.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

معاملات با اشخاص ثالث:

اظهار نظر در خصوص شرایط متعارف معاملات با اشخاص وابسته (از جمله معاملات موضوع ماده ۱۲۹ قانون تجارت)، معاملات عمده با اشخاص ثالث در چارچوب گزارشگری مالی و استاندارد حسابرسی برای واحد مورد رسیدگی.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

(صفحه 22 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت چهاردهم: جدول خلاصه وضعیت رسیدگی به منابع مختلف درآمدی

مبالغ به ریال

سایر توضیحات  :

...........................................................................................................................................................

 ...........................................................................................................................................................

 ...........................................................................................................................................................

 (صفحه 23 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت پانزدهم:

۱- جدول رسیدگی به حساب تعدیلات سنواتی/ عملکرد سال ...........

مبالغ به ریال

۲- اقلامی که مؤدی از ارائه مدارک آن خودداری نموده و به استناد قسمت اخیر بند ۲ ماده ۹۷ قانون می‌بایستی درآمد مشمول مالیات آن از طریق علی‌الرأس تعیین گردد

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

(صفحه 24 از 28 صفحه دستورالعمل)

۳- بندهای توضیحی:

الف- ذکر اثرات بندهای شرط حسابرسی مالی بر گزارش حسابرسی مالیاتی:

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

ب- توضیحات لازم دیگری که به نظر رسیدگی کننده برای تشخیص درآمد مشمول مالیات و مالیات و شناسایی درآمد واقعی مؤدی مفید بوده یا خواهد بود.

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

(صفحه 25 از 28 صفحه دستورالعمل)

قسمت شانزدهم :

جدول تعیین درآمد مشمول مالیات                                                                                                   ارقام به ریال

خلاصه درآمد‌های مشمول مالیات و مالیات متعلق:

(صفحه 26 از 28 صفحه دستورالعمل)

۴- اظهارنظرحسابرس با توجه به حسابرسی بعمل آمده:

الف: راجع به کفایت اسنادو مدارک:

1- به نظر این                    اسناد ومدارک حسابداری شرکت                    برای امر حسابرسی مالیاتی طبق مفاد قانون مالیات‌های مستقیم و مقررّات مربوط و با رعایت اصول وضوابط حسابداری کفایت داشته است .

-  با توجه به رسیدگی‌های مالیاتی به عمل آمده به دلیل آثار اساسی مورد (موارد) مندرج دربند(های) بالا، اسناد و مدارک حسابداری مؤدی                                  برای امرحسابرسی مالیاتی کفایت نداشته است.

بنابراین، تعیین درآمد مشمول مالیات شرکت مزبور برای سال مالی منتهی به ......................... و اظهار نظر نسبت به کسر و پرداخت مالیات‌های تکلیفی آن طبق مفاد مواد قانونی مربوط، امکان‌پذیر نیست .

ب: راجع به تعیین درآمد مشمول مالیات:

1- به نظر این .......................................... درآمد مشمول مالیات (زیان) ابراز شده در اظهارنامه مالیاتی سال مالی منتهی به ................. شرکت ...................................... به مبلغ ............................................... ریال صحیح بوده و تائید می‌شود.

۲- به نظر این ................................ بر اساس جدول تعیین درآمد مشمول مالیات فوق، درآمد مشمول مالیات (زیان) مندرج در اظهارنامه مالیاتی سال مالی منتهی به ............................... که توسط شرکت ........................ مبلغ ............................. ریال ابراز گردیده مبلغ ................................  ریال تعیین می‌شود.

۳- به نظر این ................................ به دلیل نامشخص بودن پیامدهای ناشی از رفع ابهام اساسی مندرج در بندهای بالا و در نتیجه عدم امکان تعیین آثار آن، تعیین درآمد مشمول مالیات شرکت ................................  برای سال مالی منتهی به ................................ امکان‌پذیر نبوده و مطابق مقررّات موضوعه منوط به اعلام نظرسازمان امور مالیاتی کشور است .

ج: راجع به رعایت قوانین و مقررّات درخصوص کسروپرداخت مالیات‌های تکلیفی:

1- این ................................  به شواهدی که نشان دهد مالیات‌های تکلیفی و همچنین مالیات‌های مقطوع قابل وضع در منبع، طبق مفاد قانونی مربوط کسر و پرداخت نشده، برخورد نکرده است .

2- به نظر این ................................ با توجه به موارد مندرج در بندهای ................................  این گزارش، قوانین و مقررّات مالیاتی درخصوص کسر و پرداخت تمام یا قسمتی از مالیات‌های تکلیفی توسط شرکت ................................ رعایت نشده است بنابراین مالیات‌های تکلیفی کسر و پرداخت نشده و جرایم متعلق به شرح جداول (مالیات‌های تکلیفی و مالیات حقوق و دستمزد) این گزارش می‌باشد .

(صفحه 27 از 28 صفحه دستورالعمل)

- سایر توضیحات ضروری:

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

...........................................................................................................................................................

- این گزارش بنا به درخواست مورخ ....................... شرکت/ ....................................... و در اجرای مقررّات ماده ۲۷۲ قانون مالیات‌های مستقیم توسط .................................. به شماره عضویت ......................................... در تاریخ ................................ به موجب قرارداد شماره ................................. مورخ ........................ تنظیم گردیده است.

موسسه حسابرسی      مهر و امضاء

نام و نام خانوادگی حسابدار رسمی شاغل انفرادی                       مهر و امضاء

نام و نام‌خانوادگی حسابدار رسمی شریک موسسه: شماره عضویت:                              امضاء

نام و نام‌خانوادگی حسابدار رسمی شریک موسسه:  شماره عضویت:                             امضاء

سازمان حسابرسی    مهر و امضاء

(صفحه 28 از 28 صفحه دستورالعمل

[1]- شماره و تاریخ گواهی صرفاً در خصوص تسهیلات دریافتی در سال مالی مورد رسیدگی می‌باشد.

 (کدهای 2736 و 2742 و 2803 و 2817 و 2844، 2914 و 3204 را ملاحظه فرمایید.)

موضوع: دستورالعمل اجرایی مالیات بر درآمد شغلی نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل بیش از دوبار در سال

پیرو بخش‌نامه شماره 50691/298/213 مورخ 22/4/1388 و در اجرای مصوبه شماره 63189/ت 42687 ک مورخ 24/3/88 هیأت محترم وزیران، درخصوص نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل (زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره) توسط اشخاص بیش از دوبار در سال، در رابطه با املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388، مقرر می‌دارد:

1- طبق بند (1) مصوبه مذکور، نقل و انتقال بیش از دوبار املاک و حق واگذاری محل (زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره) در یک سال توسط اشخاص درخصوص املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388 شغل محسوب شده و درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی از محل انتقال آنها در مراکز استان‌ها و شهرهای بیش از صد هزار نفر جمعیت براساس آخرین سرشماری حسب مورد مشمول مالیات بر درآمد موضوع فصل چهارم و پنجم باب سوم (مالیات بر درآمد مشاغل و مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی) و سایر مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد.

2- با عنایت به مقررّات فصل مالیات بر درآمد املاک قانون مالیات‌های مستقیم، مالیات موضوع مصوبه فوق، علاوه بر مالیات موضوع فصل مذکور می‌باشد.

3- نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل توسط اشخاص، در موارد کمتر از شش دانگ نیز یک معامله تلقی می‌گردد.

4- در مورد اشخاص حقیقی به استناد تبصره (3) مصوبه فوق‌الاشاره، خرید املاک و حق واگذاری محل به نام همسر و فرزندان تحت تکفل نیز مشمول مقررّات این دستورالعمل می‌باشند.

5- طبق تبصره (4) مصوبه مورد اشاره، املاکی که پس از خرید توسط اشخاص براساس قانون و مقررّات شهرداری تبدیل به ساختمان نوساز شده باشند، مشمول مالیات موضوع این مصوبه نمی‌باشد، بنابراین نقل و انتقال قطعی ساختمان نوساز مشمول ماده 77 قانون، از شمول مقررّات این دستورالعمل خارج می‌باشد.

6- اشخاص حقیقی که در هرسال مالیاتی نسبت به نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل بیش از دوبار اقدام نموده‌اند (برای املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388 و به بعد) مکلفند اظهارنامه مالیاتی طبق نمونه‌ای که از طرف سازمان امور مالیاتی تهیه و ارسال خواهد شد تنظیم و تا آخر تیرماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل فعالیت شغلی خود تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند. در صورت نداشتن محل ثابت برای فعالیت شغل خود، محل سکونت از لحاظ تسلیم اظهارنامه محل شغل تلقی می‌گردد.

7- با توجه به مقررّات موضوع ماده 110 قانون مالیات‌های مستقیم اشخاص حقوقی تکلیفی مبنی بر ارائه اظهارنامه جداگانه برای درآمد حاصل از نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل، در اجرای مصوبه مذکور نخواهد داشت.

8- بنا به اختیار حاصل از مقررّات ماده 163 قانون مالیات‌های مستقیم و در اجرای تبصره یک و دو مصوبه صدرالاشاره، اشخاص حقیقی و حقوقی مکلفند در نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل خریداری شده از ابتدای سال 1388، دربار سوم و به بعد در طی یک سال مالیاتی، 4% بهای فروش املاک و حق واگذاری محل در زمان انتقال را با احتساب نقل و انتقال‌های قبلی در همان سال، به عنوان مالیات علی‌الحساب پرداخت نمایند.

9- ادارات امور مالیاتی ذی‌ربط مکلفند در هنگام نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل، مستندات مربوط به خرید املاک مورد نظر را از اشخاص اخذ و پس از بررسی موضوع و تطبیق با مصوبه مذکور (از لحاظ شمول یا عدم شمول مطابق مفاد مصوبه) برابر مقررّات اقدام نمایند.

10- ادارات امور مالیاتی مکلفند در نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل مشمول این دستورالعمل توسط اشخاص حقیقی و حقوقی، علاوه بر دریافت مالیات نقل و انتقال موضوع ماده 59 قانون مالیات‌های مستقیم و سایر مالیات‌های مذکور در ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم، پس از دریافت مالیات شغلی موضوع این دستورالعمل به صورت علی‌الحساب مطابق بند (8) فوق نسبت به صدور گواهی موضوع ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم اقدام نمایند. همچنین مکلفند نتیجه اقدام را به همراه مستندات مربوط در مورد اشخاص حقیقی به اداره امور مالیاتی محل سکونت مؤدی و در مورد اشخاص حقوقی به اداره امور مالیاتی رسیدگی کننده به پرونده عملکرد ارسال دارند.

11- ادارات امور مالیاتی در مواقع صدور گواهی موضوع ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم برای نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل (خریداری شده از ابتدای سال 1388 و به بعد) مکلفند پس از احراز و تعیین وضعیت انجام معاملات قبلی مؤدیان مالیاتی در سامانه جدید مشخصات معاملات بیش از دوبار اشخاص در یک سال برابر ضوابط و مقررّات مربوطه اقدام نمایند.

12- علی‌الحساب مالیات پرداختی مطابق این دستورالعمل در محاسبه مالیات عملکرد مؤدی منظور خواهد شد.

13- ادارات امور مالیاتی مسؤول رسیدگی به پرونده مالیاتی مؤدیان مشمول این دستورالعمل (در مورد اشخاص حقیقی اداره امور مالیاتی محل فعالیت شغلی یا محل سکونت مؤدی حسب مورد و در مورد اشخاص حقوقی اداره امور مالیاتی رسیدگی کننده به پرونده عملکرد) مکلفند مطابق آیین‌نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم و سایر مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم، نسبت به رسیدگی و مطالبه مالیات متعلق هرسال برابر مقررّات اقدام نمایند.

14- درآمد سالانه مشمول مالیات و مالیات موضوع این دستورالعمل برای اشخاص حقیقی با رعایت مقررّات فصل مالیات بر درآمد مشاغل تعیین و به نرخ ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم محاسبه خواهد شد.

15- درآمد مشمول مالیات و مالیات اشخاص حقوقی، در اجرای مقررّات ماده 106 قانون مالیات‌های مستقیم از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی یا علی‌الرأس حسب مورد تعیین و به نرخ مقرر در ماده 105 قانون مشمول مالیات می‌گردد.

16- مرکز فن‌آوری و اطلاعات مکلف است برنامه نرم‌افزاری سامانه جدید یاد شده برای شناسایی معاملات بیش از دوبار اشخاص در یک سال مالیاتی را طراحی و راه‌اندازی نماید. و همچنین ادارات کل امور مالیاتی مکلفند به منظور ایجاد قابلیت بهره‌برداری از سامانه فوق نسبت به ورود اطلاعات از سیستم نقل و انتقال املاک به سامانه جدید براساس برنامه زمان‌بندی تعیین شده اقدام نمایند.

17- رؤسای امور مالیاتی، مسؤول حسن اجرای مفاد این دستورالعمل می‌باشند. 

علی‌اکبر عرب‌مازار ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

موضوع: ابلاغ مصوبه شماره 99670/ت 43084 ه‍‍ مورخ 18/5/88 هیأت وزیران

تصویر تصویب‌نامه شماره 99670/ت 43084 ه‍‍ مورخ 18/5/88 هیأت محترم وزیران مندرج در شماره 18771 مورخ 21/5/88 روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران مبنی بر«صنایع جدیدالاحداث مستقر در شهرک‌های صنعتی خارج از شعاع یکصد و بیست کیلومتری مرکز استان تهران به مدت ده سال، مشمول معافیت مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن می‌باشند» جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال می‌گردد.

محمدقاسم پناهی - معاون فنی و حقوقی

شماره: 99670/ت 43084 ه‍‍- تاریخ: 18/05/1388

وزارت صنایع و معادن- وزارت امور اقتصادی و دارایی

هیأت وزیران در جلسه مورخ 17/4/1388 که در مرکز استان تهران تشکیل شد، بنا به پیشنهاد مشترک وزارت امور اقتصادی و دارایی، وزارت صنایع و معادن و معاونت برنامه‌ریزی و نظارت راهبردی رییس‌جمهور و به استناد تبصره (1) ماده (132) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم - مصوب 1380- تصویب نمود:

صنایع جدیدالاحداث مستقر در شهرک‌های صنعتی خارج از شعاع یکصد و بیست کیلومتری مرکز استان تهران به مدت ده سال، مشمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (132) قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن می‌باشند. 

محمود احمدی‌نژاد- رییس‌جمهور

شماره روزنامه رسمی: 18771- تاریخ: چهارشنبه بیست و یکم مردادماه 1388

شماره: 99670/ت 43084 ه‍‍ ـ تاریخ: 18/05/1388

تصویب‌نامه درخصوص معافیت مالیاتی صنایع جدید الاحداث مستقر در شهرک‌های صنعتی خارج از شعاع یکصدو بیست کیلومتری مرکز استان تهران به مدت ده سال

وزارت صنایع و معادن- وزارت امور اقتصادی و دارایی

هیأت وزیران در جلسه مورخ 17/4/1388 که در مرکز استان تهران تشکیل شد، بنا به پیشنهاد مشترک وزارت امور اقتصادی و دارایی، وزارت صنایع و معادن و معاونت برنامه‌ریزی و نظارت راهبردی رییس‌جمهور و به استناد تبصره (1) ماده (132) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم - مصوب 1380- تصویب نمود:

صنایع جدیدالاحداث مستقر در شهرک‌های صنعتی خارج از شعاع یکصد و بیست کیلومتری مرکز استان تهران به مدت ده سال، مشمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (132) قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن می‌باشند. 

محمود احمدی‌نژاد ـ رییس‌جمهور

موضوع: ابلاغ رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری موضوع دادنامه شماره 238 مورخ 3/3/88

به پیوست تصویر رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری موضوع دادنامه شماره 238 مورخ 3/3/88 مبنی بر این‌که «به موجب بند یک ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 شهرداری‌ها و مؤسسات وابسته به آنها از شمول مقررّات قانونی فوق‌الذکر درخصوص پرداخت مالیات معاف اعلام شده بودند لیکن به صراحت بند 3 ماده 2 اصلاحیه قانون فوق‌الذکر مصوب 1380 منحصراً شهرداری‌ها از پرداخت مالیات معاف اعلام گردیده‌اند. بنابراین مفاد دستورالعمل شماره 3032/211 مورخ 18/9/85 (تصویر پیوست) سازمان امور مالیاتی کشور درباره شمول مالیات به درآمدهای مؤسسات وابسته به شهرداری‌ها از جمله سازمان خدمات موتوری و سازمان میادین میوه و تره‌بار که مبتنی بر حکم قانون‌گذار است مغایرتی با قانون ندارد» جهت اطلاع و بهره‌برداری لازم ابلاغ می‌گردد. 

 محمدقاسم پناهی - معاون فنی و حقوقی

شماره دادنامه: 238 - تاریخ: 3/3/88 - کلاسه پرونده: 87/487

مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

شاکی: سازمان میادین میوه و تره بار و فرآورده‌های کشاورزی کرج

موضوع شکایت و خواسته: ابطال دستورالعمل شماره 3032/211 مورخ 18/9/1385 سازمان امور مالیاتی کشور

گردش‌کار: وکیل شاکی به شرح دادخواست تقدیمی اعلام داشته است، شهرداری‌ها به عنوان یک مؤسسه عمومی غیردولتی در حوزه خدمات شهری خود برای انجام امور خدماتی و عمومی با رعایت مقررّات مربوطه، سازمان‌های تابعه خود را با اساسنامه‌های مصوب و به شرح وظایف تعیین شده در کنار مناطق چندگانه شهرداری که مدیریت میان بخشی را در کل حوزه خدمات شهری به عهده ‌دارند دایر و تشکیل می‌دهند، مانند سازمان پارک‌ها، اتوبوسرانی، میادین میوه و تره‌بار و غیره - این سازمان‌ها با توجه به اساسنامه مربوطه کاملاً تابع شهرداری بوده و شرکت تجاری و انتفاعی نیستند بلکه صرفاً خدماتی می‌باشند. ضمن این‌که این سازمان‌ها براساس ماده 84 قانون شهرداری و بند 15 ماده 71 قانون تشکیلات، وظایف و انتخابات شوراهای اسلامی شهر و انتخاب شهرداران تأسیس گردیده و کل سرمایه متعلق به شهرداری بوده و قابل انتقال به غیر نمی‌باشد، مدیرکل فنی مالیات وزارت امور اقتصادی و دارایی طی دستورالعمل شماره 3032-211 مورخ 18/9/1385 و در تفسیری که از ماده 2 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 به عمل آورده‌اند، خواهان اعمال مالیات درخصوص سازمان‌های وابسته به شهرداری از جمله سازمان خدمات موتوری و سازمان میادین میوه و تره بار شهرداری گردیده‌اند. در حالی که این دستورالعمل از اختیارات قوه مقننه می‌باشد و باطل به نظر می‌رسد. 1- با توجه به این‌که حسب اساسنامه کلیه سرمایه‌های سازمان متعلق به شهرداری می‌باشد و قابل انتقال به غیر نمی‌باشد و با توجه به معافیت شهرداری از پرداخت مالیات مستنداً به ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم و بندهای ذیل آن و ماده 101 قانون شهرداری، سازمان‌های وابسته نیز مشمول همان معافیت مالیاتی می‌باشند. 2- با التفات به آراء وحدت رویه هیأت عمومی دیوان عدالت اداری به شماره‌های 249 مورخ 6/7/1382 در کلاسه پرونده 81/242 و 509 مورخ 16/7/1385 در کلاسه پرونده 82/1028 که به صراحت سازمان‌های تابعه شهرداری را که در اقدامات خدماتی و عمرانی فعالیت می‌کنند مشمول همان معافیت مالیاتی برای شهرداری دانسته‌اند. 3- با توجه به حکم مقررّات در ماده 2 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1380 که مبین معافیت وزارت‌خانه‌ها و مؤسسات دولتی، دستگاه‌هایی که بودجه آنها به وسیله دولت تأمین می‌شود و شهرداری‌ها از پرداخت مالیات و مفید شمول معافیت مالیات به فعالیت‌های اینگونه سازمان‌ها می‌باشد. لذا دستورالعمل مورد اشاره تفسیر غیرقانونی از ماده 2 اصلاحی قانون مزبور است و متقاضی ابطال دستورالعمل موصوف به استناد ماده 19 قانون دیوان عدالت اداری می‌باشد.

مدیرکل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره 121388/212 مورخ 21/11/1387 اعلام داشته‌اند، شاکی در یک تفسیری موسع از قانون خود را از مصادیق اشخاص مشمول بند 3 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 دانسته و ادعا نموده‌اند که مشمول پرداخت مالیات‌های موضوع قانون یاد شده نمی‌باشد، در حالی که در اصلاحیه اخیر قانون مالیات‌های مستقیم با اصلاح حکم ماده 2 در بند 3 صرفاً نام شهرداری‌ها را به کار برده و هیچ‌گونه نامی از مؤسسات وابسته به شهرداری‌ها برده نشده است. بنابراین مقنن با شناخت کافی مؤسسات وابسته به شهرداری‌ها را از شهرداری‌ها تفکیک نموده و در بند 3 ماده 2 قانون، صرفاً شهرداری‌ها را مشمول حکم ماده دانسته و در یک مورد آن هم در حکم ماده 66 قانون یاد شده صرفاً ذکر نامی از مؤسسات وابسته به شهرداری‌ها به عمل آمده است. هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور رؤسا و مستشاران و دادرسان علی‌البدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء به شرح آتی مبادرت به صدور رأی می‌نماید.

رأی هیأت عمومی

به موجب بند یک ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 شهرداری‌ها و مؤسسات وابسته به آنها از شمول مقررّات قانونی فوق‌الذکر درخصوص پرداخت مالیات معاف اعلام شده بودند. لیکن به صراحت بند 3 ماده 2 اصلاحیه قانون فوق‌الذکر مصوب 1380 منحصراً شهرداری‌ها از پرداخت مالیات معاف اعلام گردیده‌اند. بنابراین مفاد دستورالعمل شماره 3032/211 مورخ 18/9/1385 سازمان امور مالیاتی کشور درباره شمول مالیات به درآمدهای مؤسسات وابسته به شهرداری‌ها از جمله سازمان خدمات موتوری و سازمان میادین میوه و تره بار که مبتنی بر حکم قانون‌گذار است مغایرتی با قانون ندارد. 

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری- معاون قضایی دیوان عدالت اداری- رهبرپور

شماره: 3032/211- تاریخ: 18/09/1385

اداره کل امور مالیاتی استان تهران

با احترام

بازگشت به نامه‌های شماره 11940/48 مورخ 8/8/85 و 11941/48 مورخ 8/8/85، معاون محترم درآمدهای مالیاتی استان و سرپرست امور مالیاتی کرج، اشعار می‌دارد:

حسب مقررّات بند (1) ماده (2) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 و اصلاحیه‌های بعدی آن که تا پایان سال 1380 لازم‌الرعایه بوده است، مؤسسات وابسته به شهرداری نیز که به صورتی غیر از شرکت طبق قوانین تأسیس شده باشند مشمول پرداخت مالیات نبوده‌اند. لیکن طبق ماده (2) اصلاحی اخیر قانون فوق‌الذکر مصوب 27/11/80، مؤسسات وابسته به شهرداری‌ها از جمله سازمان خدمات موتوری و سازمان میادین میوه و تره‌بار شهرداری از شمول حکم ماده مذکور حذف و از سال 1381 به بعد مشمول مالیات گردیده‌اند. لذا تسری معافیت مالیاتی شهرداری‌ها به مؤسسات وابسته به شهرداری‌ها فاقد وجاهت قانونی است.

امیرحسن علی‌حکیم- مدیرکل فنی مالیاتی

هیأت وزیران در جلسه مورخ 25/5/1388 بنا به پیشنهاد وزارت مسکن و شهرسازی و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب نمود:

متن زیر به عنوان تبصره به ماده (41) آیین‌نامه اجرایی قانون ساماندهی و حمایت از تولید و عرضه مسکن، موضوع تصویب‌نامه شماره 24198/ت 41527 ک مورخ 7/2/1388 اضافه می‌شود:

تبصره- به منظور تسریع در اعطای تسهیلات بانکی، در طول دوره ساخت، زمین با حفظ مالکیت دایمی دولت (با نمایندگی دستگاه واگذار کننده) در رهن بانک قرار می‌گیرد و با صدور سند اعیان، رهن زمین منفسخ و منفک و نسبت به ترهین سند اعیان اقدام می‌شود. در صورت عدم ایفای تعهدات بهره بردار، بانک جانشین بهره‌بردار در قرارداد با دستگاه واگذار کننده (موجر) خواهد بود. 

محمود احمدی‌نژاد- رییس‌جمهور

موضوع: فهرست مناطق کمتر توسعه یافته موضوع ماده 132 و 92 قانون مالیات‌های مستقیم

تصویر تصویب‌نامه شماره 76254/ت 36095ه‍ مورخ 10/4/88 هیأت محترم وزیران منضم به فهرست مناطق کمتر توسعه یافته در امور حمایتی با توجه به جزء (ب) بند 1 تصویب‌نامه مذکور، درخصوص تبصره 1 ماده 132 و ماده 92 اصلاحیه قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/80 به پیوست جهت اجرا ابلاغ می‌گردد.

ضمناً مواردی از تصویب‌نامه موصوف به شرح زیر متذکر می‌شود.

1- به موجب بند 5 مفاد تصویب‌نامه مذکور و فهرست ضمیمه آن درخصوص مواد 132 و 92 قانون فوق‌الاشاره، از ابتدای سال 1388 ملاک عمل می‌باشد.

2- به موجب تبصره بند 5 تصویب‌نامه صدرالذکر، مدت اعتبار فهرست‌های موضوع جزء (ث) و تبصره 2 بند 2 تصویب‌نامه شماره 12290/ت 33051 ه‍‍ مورخ 24/3/84 (موضوع بخش‌نامه شماره 8301/1486-211 مورخ 4/5/84 سازمان متبوع) در مورد مواد 92 و 132 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1380 برای سال‌های 1386 و 1387 تنفیذ شده است.

3- طبق جزء (الف) بند 3 مصوبه، نقاط کمتر توسعه یافته قبلی که نام آنها در فهرست صدرالاشاره نیامده است، بر اساس فهرست ضمیمه تصویب‌نامه شماره 21372/ت 28893 ه‍‍ مورخ 31/4/82 در موارد واحدهای صنعتی و معدنی موضوع ماده 132 اصلاحیه قانون مالیات‌های مستقیم که بهره‌برداری از آنها تا پایان تیر 1388 شروع شود، همچنان تا پایان دوره ده ساله ملاک عمل خواهد بود.

4- به موجب تبصره 1 بند 1 مصوبه، در مواردی که نام شهرستان یا بخش در فهرست پیوست تصویب‌نامه مذکور آمده است، حسب مورد شامل بخش‌ها، نقاط شهری و دهستان‌های تابع آنها نیز خواهد بود.

5 - طبق بند 2 مصوبه، محدوده جغرافیایی شهرستان‌ها، بخش‌ها و دهستان‌های موضوع پیوست، ملاک اعمال تسهیلات و حمایت‌های موضوع تصویب‌نامه مزبور می‌باشد و تغییرات آتی تقسیمات کشوری و محدوده آنها تأثیری در تداوم اعمال تسهیلات و حمایت‌های یاد شده نخواهد داشت. 

محمدقاسم پناهی- معاون فنی و حقوقی

شماره: 76254/ت 36095 ه‍‍ ـ تاریخ: 10/04/1388

وزارت امور اقتصادی و دارایی- وزارت صنایع و معادن- وزارت کشور

معاونت برنامه‌ریزی و نظارت راهبردی رییس‌جمهور

معاونت توسعه مدیریت و سرمایه انسانی رییس‌جمهور

هیأت وزیران در جلسه مورخ 20/2/1388 بنا به پیشنهاد شماره 17257/100 مورخ 29/2/1387 معاونت برنامه‌ریزی و نظارت راهبردی رییس‌جمهور و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب نمود:

1- شهرستان‌ها، بخش‌ها و دهستان‌های مندرج در فهرست پیوست که تأیید شده به مهر پیوست تصویب‌نامه هیأت وزیران است، حسب مورد به عنوان مناطق محروم و کمتر توسعه یافته در امور حمایتی موضوع قوانین و مقررّات زیر تعیین می‌گردند. مناطق کمتر توسعه یافته و محروم اختصاراً در این تصویب‌نامه، مناطق کمتر توسعه یافته نامیده می‌شود.

الف- قانون الحاق یک تبصره به قانون اصلاح جدول شماره 4 و 8 قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران و قانون بودجه سال 1385 کل کشور به منظور اختصاص دو درصد (2%) از درآمد حاصل از صادرات نفت خام و گاز طبیعی به استان‌های نفت خیز و گاز خیز و شهرستان‌ها و بخش‌های محروم کشور- مصوب 1386.

ب- مواد 92 و 132 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم - مصوب 1380.

پ- ماده 50 قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران- مصوب 1379- (تنفیذ شده به موجب ماده 103 قانون برنامه چهارم توسعه- مصوب 1383).

ت- قانون الزام دولت برای جبران عقب‌ماندگی‌های استان‌ها و مناطقی که شاخص‌های توسعه آنها زیر شاخص میانگین کشور است- مصوب 1381.

ث- بند 4 اصلاحی قانون راجع به تأسیس شرکت شهرک‌های صنعتی ایران- مصوب 1376.

ج- تبصره 3 بند (الف) ماده 3 قانون اصلاح موادی از قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران و اجرای سیاست‌های کلی اصل چهل و چهارم 44 قانون اساسی- مصوب 1386.

چ- تبصره 3 ماده 38 قانون مالیات بر ارزش افزوده- مصوب 1387.

ح- تبصره 2 ماده 23 قانون مدیریت خدمات کشوری- مصوب 1386.

خ- ماده 24 قانون الحاق موادی به قانون تنظیم بخشی از مقررّات مالی دولت- مصوب 1384.

د- مقررّات استفاده از تسهیلات حساب ذخیره ارزی موضوع ماده 1 قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران- مصوب 1383.

تبصره 1- در مواردی که نام شهرستان یا بخش در فهرست پیوست این تصویب‌نامه آمده است، حسب مورد شامل بخش‌ها، نقاط شهری و دهستان‌های تابع آنها نیز خواهد بود.

تبصره 2- تمامی نواحی صنعتی روستایی و واحدهای موجود در آن مطابق ماده 6 تصویب‌نامه شماره 116002/ت 35253ه‍ مورخ 18/9/1385 موضوع آیین‌نامه اجرایی قانون حمایت از ایجاد نواحی صنعتی روستایی، مشمول قوانین و مقررّات حمایت از مناطق کمتر توسعه یافته هستند.

2- محدوده جغرافیایی فعلی شهرستان‌ها، بخش‌ها و دهستان‌های موضوع فهرست پیوست، ملاک اعمال تسهیلات و حمایت‌های موضوع این تصویب‌نامه می‌باشد و تغییرات آتی تقسیمات کشوری و محدوده آنها تأثیری در تداوم اعمال تسهیلات و حمایت‌های یاد شده نخواهد داشت.

3- نقاط کمتر توسعه یافته قبلی که نام آنها در فهرست پیوست نیامده است، به شرح زیر تعیین تکلیف می‌شود:

الف- فهرست ضمیمه تصویب‌نامه شماره 21372/ت 28893ه‍ مورخ 31/4/1382 در مورد واحدهای صنعتی و معدنی موضوع ماده 132 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم که بهره‌برداری از آنها تا پایان تیر 1388 شروع می‌شود، همچنان تا پایان دوره ده ساله ملاک عمل خواهد بود.

ب- تسهیلات اعطایی از حساب ذخیره ارزی در مناطق کمتر توسعه یافته به اشخاص حقیقی و حقوقی که تا پایان سال 1387 از تسهیلات یاد شده استفاده نموده باشند، همچنان طبق ضوابط و قرارداد مربوط بازپرداخت خواهد شد.

پ- سهم تخصیص یافته سال 1387 از محل درآمد حاصل از دو درصد صادرات نفت خام و گاز طبیعی در امور زیربنایی و عمرانی و نیز معافیت از حقوق و عوارض دولتی (موضوع ماده 50 قانون برنامه سوم توسعه) و معافیت مالیاتی (موضوع ماده 92 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم) و تسهیلات موضوع سایر قوانین و مقررّات مذکور در بند 1 این تصویب‌نامه برای شهرستان‌ها و بخش‌ها و دهستان‌هایی که نام آنها در فهرست پیوست نیامده است، براساس ضوابط قبلی تا پایان سال 1387 قابل اعمال است.

4- فهرست پیوست این تصویب‌نامه، فقط برای قوانین و مقررّات حمایتی دولت، مندرج در بند 1 این تصویب‌نامه ملاک عمل می‌باشد.

5- مفاد این تصویب‌نامه از ابتدای سال 1388 ملاک عمل می‌باشد.

تبصره- مدت اعتبار فهرست‌های موضوع جزء (ث) و تبصره 2 بند 2 تصویب‌نامه شماره 12290/ت 33051ه‍ مورخ 24/3/1384 در مورد قوانین و مقررّات موضوع بند 1 این تصویب‌نامه برای سال‌های 1386 و 1387 تنفیذ می‌شود.

6- معاونت برنامه‌ریزی و نظارت راهبردی رییس‌جمهور مؤظف است با هماهنگی دفتر امور مناطق محروم کشور و معاونت حقوقی و امور مجلس رییس‌جمهور و سایر دستگاه‌های اجرایی مربوط ظرف سه‌ماه بعد از تصویب هر یک از برنامه‌های پنج ساله توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی، فهرست‌های پیوست را با توجه به میزان توسعه و محرومیت‌زدایی شهرستان، بخش و دهستان مربوط بازنگری نموده و همراه با اصلاحات ضروری برای تصمیم‌گیری به هیأت وزیران ارائه نماید. 

پرویز داودی- معاون اول رییس‌جمهور

موضوع: چگونگی اجرای مالیات بر ارزش افزوده و عوارض مربوطه در رابطه با مناطق آزاد تجاری - صنعتی و ویژه اقتصادی

نظر به این‌که چگونگی اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در محدوده مناطق آزاد تجاری- صنعتی و ویژه اقتصادی موجب بروز سؤالاتی برای ادارات امور مالیاتی و مؤدیان گرامی‌گردیده، لذا به منظور ایجاد رویۀ واحد، اجرای صحیح مقررّات و به استناد مفاد مواد (6)، (7)، (13) و (52) قانون مذکور مقرر می‌دارد:

1- مبادلات کالا و خدمات فیمابین اشخاص و فعالان اقتصادی مقیم در مناطق آزاد تجاری- صنعتی و ویژه اقتصادی، در داخل محدوده مناطق یاد شده، مشمول مالیات و عوارض موضوع قانون یاد شده نمی‌باشد.

 2- صادرات کالا‌ها و خدمات از مناطق مذکور به خارج از کشور و همچنین واردات کالا و خدمات خارج از کشور به مناطق یاد شده مشمول مالیات و عوارض موضوع قانون نمی‌باشد.

 3- واردات کالا و خدمات از مناطق یاد شده به قلمرو گمرکی کشور مشمول پرداخت مالیات و عوارض می‌باشد.

شایان ذکر است به استناد مفاد ماده (13) قانون مالیات بر ارزش افزوده، صادرات کالاها و خدمات صرفاً به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی، مشمول مالیات و عوارض موضوع این قانون نمی‌باشد و مالیات‌های پرداخت شده بابت آنها با ارائه برگه خروجی صادره توسط گمرک (در مورد کالا) و اسناد و مدارک مثبته، مسترد می‌گردد.

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی

وزارت نفت- وزارت امور اقتصادی و دارایی

هیأت وزیران در جلسه مورخ 25/10/1387 بنا به پیشنهاد شماره 261915-2/12 مورخ 16/9/1387 وزارت نفت و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب نمود:

1- شرکت ملی نفت ایران مکلف است قبل از ترخیص محموله‌های فرآورده‌های نفتی نسبت به تکمیل و ارائه اظهارنامه گمرکی برابر قوانین و مقررّات مربوط اقدام و نسبت به پرداخت حقوق ورودی به صورت نقدی و ارائه تعهدنامه ذی‌حسابی در رابطه با پرداخت مالیات بر ارزش افزوده و عوارض مربوط اقدام نماید.

2- گمرک ایران مکلف است تا در قبال اخذ حقوق ورودی و تعهدنامه ذی‌حسابی معادل مالیات بر ارزش افزوده و عوارض مربوط، نسبت به ترخیص محموله‌های وارداتی فرآورده‌های نفتی اقدام و تصویر پروانه کالاهای ترخیصی را که حاکی از شماره تعهد ذی‌حسابی و سایر اطلاعات مورد نیاز باشد به صورت ماهانه به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال نماید.

3- شرکت ملی نفت ایران مکلف است تا در زمان عرضه فرآورده‌های نفتی، نسبت به وصول مالیات بر ارزش افزوده و عوارض متعلقه از خریداران در چارچوب قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررّات مربوط و به مأخذ قیمت عرضه اقدام و با تسلیم اظهارنامه‌های دوره‌ای به سازمان امور مالیاتی کشور در مواعد قانونی، برابر قانون مذکور نسبت به تسویه بدهی مالیات و عوارض مربوط اقدام نماید.

4- شرکت ملی نفت ایران مکلف است ضمن انجام تکالیف فوق‌الذکر در رابطه با محموله‌های وارداتی آتی، سریعاً نسبت به اظهار محموله‌های فرآورده‌های سوختی وارداتی، پرداخت حقوق ورودی و تسلیم تعهدنامه ذی‌حسابی به گمرک ایران و همچنین محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده و عوارض مربوط متعلقه فرآورده‌های نفتی وارد و عرضه شده در پاییز و زمستان 1387 در چارچوب اظهارنامه تسلیمی دوره‌ای به سازمان امور مالیاتی کشور اقدام و در صورت انجام تکالیف معوق حداکثر تا تاریخ 31/5/1388، از تسهیلات قانونی بخشودگی جرایم برخوردار گردد.

5- سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است نسبت به رسیدگی به اظهارنامه‌های تسلیمی شرکت ملی نفت ایران اقدام و نتیجه بررسی و تسویه حساب دوره‌ای با شرکت ملی نفت ایران در این ارتباط را به گمرک ایران به منظور استرداد تعهدنامه‌های ذی‌حسابی محموله‌های مربوط اعلام نماید. 

محمود احمدی‌نژاد- رییس‌جمهور

موضوع: هزینه‌های قابل قبول مالیاتی موضوع ماده 147 شرکت‌های توزیع نیروی برق در استان‌ها

پیرو بخش‌نامه شماره 31739/210 مورخ 11/4/86، تصویر تصویب‌نامه شماره 54885/ت 42612 ه‍‍ مورخ 12/3/88 هیأت محترم وزیران مندرج در روزنامه رسمی شماره 18716 مورخ 17/3/88 مبنی بر این‌که وجوهی که در اجرای ماده (2) تصویب‌نامه شماره 38162/ت 36191 ه‍‍ مورخ 13/3/1386 موضوع آیین‌نامه اجرایی قانون استقلال شرکت‌های توزیع نیروی برق در استان‌ها بابت پرداخت اقساط مربوط به واگذاری تأسیسات به شرکت‌های توزیع با در نظر گرفتن رویه‌های متعارف بانکی و ضوابط مربوط از شرکت‌های یاد شده وصول می‌گردد، در اجرای ماده (147) قانون مالیات‌های مستقیم به عنوان هزینه‌های قابل قبول مالیاتی پذیرفته می‌شود. جهت اطلاع و بهره‌برداری ارسال می‌گردد. 

محمدقاسم پناهی- معاون فنی و حقوقی

موضوع: آراء قابل احاله و رسیدگی در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر

پیرو بخش‌نامه شماره 50129/210 مورخ 10/4/88 در رابطه با ابلاغ قانون الحاق یک ماده به عنوان ماده 247 به قانون مالیات‌های مستقیم و به منظور اتخاذ رویۀ واحد موارد زیر را متذکر می‌شود.

1- آراء هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی مربوط به سال تعلق مالیات یا عملکرد سال 1381 و به بعد که قبل از اجرای قانون الحاق مذکور صادر شده‌اند، فارغ از این‌که تاریخ ابلاغ آنها قبل یا بعد از تاریخ اجرای قانون مزبور باشد، با توجه به تبصره (1) ماده 244 قانون مالیات‌های مستقیم قطعی و لازم‌الاجراء است و برابر مقررّات ماده 251 قانون یاد شده از طرف مؤدیان مالیاتی یا اداره امور مالیاتی مربوط صرفاً قابل واخواهی در شورای عالی مالیاتی خواهند بود.

2- آراء هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی که از تاریخ اجرای قانون الحاقی مذکور و به بعد صادر می‌شوند، در صورتی که ظرف مدت بیست روز از تاریخ ابلاغ رأی به مؤدی، از طرف مأموران مالیاتی مربوط و یا مؤدیان مورد اعتراض کتبی قرار گیرد، پرونده قابل احاله و رسیدگی در هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر خواهد بود.

3- با توجه به تبصره (1) قانون الحاقی مذکور چنانچه مؤدی مقدار مالیات مورد قبول را (مطابق فرم پیوست) پرداخت نماید و نسبت به مازاد بر آن اعتراض خود را در مهلت مقرر تسلیم کند، پرونده قابل احاله و رسیدگی در هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر خواهد بود. بدیهی است مالیات مورد قبول مؤدی نباید کمتر از مالیات متعلق به درآمد مشمول مالیات یا مأخذ محاسبه مالیات ابرازی و یا مندرج در اظهارنامه مالیاتی تسلیمی به واحد مالیاتی باشد.

4- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند به منظور اطلاع مؤدیان از مقررّات نحوه اعتراض به آراء هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی، در فرم رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی چاپ شده موجود عبارت «بدوی» و نیز متن ماده 247 الحاقی و تبصره (1) و (6) آن را به نحوه مقتضی درج و اضافه نمایند.

ضمناً مقررّات مربوط به نحوه اجرای تبصره (5) ماده 247 الحاقی قانون مالیات‌های مستقیم طی دستورالعمل جداگانه متعاقباً ابلاغ خواهد شد. 

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

فرم موضوع تبصره یک ماده 247 الحاقی قانون مالیات‌های مستقیم

(تأیید پرداخت مالیات مورد قبول مؤدی)

شماره:

تاریخ:

عملکرد یا سال تعلق مالیات...                          شماره پرونده: آ_ا_ا_ا_ا_ا_ا_ا_ا_ا_ا

موضوع: قانون الحاق صندوق بیمه اجتماعی روستاییان و عشایر به فهرست نهادها و مؤسسات عمومی غیردولتی

قانون الحاق صندوق بیمه اجتماعی روستاییان و عشایر به فهرست نهادها و مؤسسات عمومی غیردولتی مشتمل بر ماده واحده و تبصره‌های آن مصوب 4/12/87 مجلس شورای اسلامی که در تاریخ 26/2/88 از سوی مجمع تشخیص مصلحت نظام موافق با مصلحت نظام تشخیص داده شده است، به شرح ذیل جهت اطلاع و اقدام لازم ابلاغ می‌گردد:

ماده واحده- صندوق بیمه روستاییان و عشایر به فهرست نهادها و مؤسسات عمومی غیردولتی، موضوع قانون فهرست نهادها و مؤسسات عمومی غیردولتی مصوب 1373 الحاق می‌شود.

تبصره 1- نام صندوق بیمه اجتماعی روستاییان و عشایر به تبصره (2) ماده (64) قانون محاسبات عمومی مصوب 1/6/1366 اضافه می‌شود.

تبصره 2- نام صندوق بیمه اجتماعی روستاییان و عشایر به دستگاه‌های مذکور در بند (ج) ماده (139) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 اضافه می‌گردد. 

محمدقاسم پناهی- معاون فنی و حقوقی

 (کدهای 2736، 2742، 2803،2817، 2835، 2844، 2914  و 3204 را ملاحظه فرمایید.)

موضوع: نقل و انتقال املاک و حق واگذاری توسط اشخاص بیش از 2 بار در سال شغل محسوب می‌گردد. تعیین ارزش معاملاتی املاک بر مبنای نسبتی از ارزش روز

پیرو بخش‌نامه شماره 125650 مورخ 4/12/1387 به پیوست تصویب‌نامه شماره 63189/ت 42687 ک مورخ 24/3/1388 وزیران عضو کارگروه مسکن به شرح مفاد زیر جهت اجرا ابلاغ می‌گردد:

«1- نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل (زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره) توسط اشخاص بیش از دوبار در سال درخصوص املاک و حق واگذاری خریداری شده از ابتدای سال 1388 شغل محسوب شده و درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی از محل انتقال آنها در مراکز استان‌ها و شهرهای بیش از صد هزار نفر جمعیت براساس آخرین سرشماری حسب مورد مشمول مالیات بر درآمد موضوع فصول چهارم و پنجم باب سوم و سایر مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.

تبصره 1- اشخاص موضوع این بند ملزم به رعایت قوانین و مقررّات مربوط درخصوص تسلیم به موقع اظهارنامه بوده و همچنین مکلفند مالیات متعلق را در هنگام انتقال هر یک از املاک یا حق واگذاری فوق مطابق دستورالعملی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه و به واحد‌های مالیاتی ابلاغ خواهد کرد، به صورت علی‌الحساب پرداخت نمایند.

تبصره 2- صدور گواهی موضوع ماده (187) قانون مالیات‌های مستقیم علاوه بر رعایت سایر مقررّات ماده مذکور درخصوص اشخاص مشمول این بند منوط به پرداخت مالیات علی‌الحساب موضوع تبصره (1) نیز می‌باشد.

تبصره 3- خرید املاک و حق واگذاری محل به نام همسر و فرزندان تحت تکفل نیز مشمول مقررّات این بند خواهد بود.

تبصره 4- املاکی که پس از خرید براساس قانون و مقررّات شهرداری تبدیل به ساختمان نوساز شده باشند، مشمول مالیات موضوع این بند نخواهد بود.

2- کمیسیون تقویم املاک موضوع ماده (64) قانون مالیات‌های مستقیم مکلف است ارزش معاملاتی املاک را برای محاسبه مالیات بر نقل و انتقال قطعی املاک و مالیات بر اراضی بایر موضوع ماده (15) قانون ساماندهی و حمایت از تولید و عرضه مسکن- مصوب 1387- به صورت پلکانی در سال 1388 به میزان بیست و پنج درصد، در سال 1389 به میزان پنجاه درصد، در سال 1390 به میزان هفتاد و پنج درصد و در سال 1391 به میزان صددرصد قیمت روز تغییر دهد.

تبصره- ارزش معاملاتی تعیین شده موضوع این بند برای محاسبه اولین نقل و انتقال املاک نوساز موضوع ماده (77) قانون مالیات‌های مستقیم و سایر مالیات‌ها، عوارض و همچنین سایر وجوهی که به مأخذ ارزش معاملاتی محاسبه و اخذ می‌شود، ملاک عمل نخواهد بود. مبنای محاسبه موارد یاد شده بر مبنای آخرین ارزش معاملاتی ملاک عمل سال 1387 خواهد شد.

3- این تصویب‌نامه جایگزین تصویب‌نامه شماره 216664/ت 41830 ک مورخ 21/11/1387 می‌شود.»

لذا با توجه به مفاد مصوبه یاد شده مقرر می‌گردد:

الف- ادارات کل امور مالیاتی و ادارات امور مالیاتی مربوط، مکلفند به قید فوریت کمیسیون تقویم املاک حسب مقررّات ماده 64 قانون را تشکیل و نسبت به تعیین ارزش معاملاتی املاک مناطق تحت پوشش به میزان 25 درصد قیمت روز اقدام و نتیجه را (به انضمام یک نسخه از مصوبات کمیسیون) ظرف یک هفته پس از اتمام کار کمیسیون به معاونت فنی و حقوقی (دفتر خدمات مالیاتی) کتباً گزارش نمایند.

ب- ادارات امور مالیاتی که کمیسیون تقویم املاک موضوع ماده 64 قانون مالیات‌های مستقیم را درخصوص تعیین ارزش معاملاتی سال 1388 املاک تشکیل داده‌اند، مجازند به استناد بندهای 2 و 3 تبصره (1) ماده مذکور نسبت به تشکیل مجدد کمیسیون یاد شده اقدام نمایند.

ج- با توجه به مفاد قسمت اخیر بند (ج) ماده 64 قانون مالیات‌های مستقیم ارزش معاملاتی جاری تا لازم‌الاجرا شدن ارزش معاملاتی موضوع مصوبه مزبور برای محاسبه مالیات موضوع ماده 59 قانون مناط اعتبار خواهد بود.

د- با توجه به تعیین تکلیف ارزش معاملاتی بر مبنای نسبتی از ارزش روز و به جهت رعایت حقوق مؤدیان محترم مقتضی است به منظور استخراج قیمت‌های پیشنهادی جهت طرح و تصویب در کمیسیون تقویم املاک از قیمت‌های سازمان مسکن و شهرسازی و دیگر مراجع ذی‌ربط نیز استفاده گردد.

ه‍‍- دستورالعمل موضوع تبصره (1) بند (1) مصوبه فوق‌الذکر درخصوص مالیات نقل و انتقال بیش از 2 بار در سال املاک و حق واگذاری محل متعاقباً تهیه و ابلاغ خواهد گردید. بنابراین تا ابلاغ دستورالعمل موصوف صدور گواهی ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم بدون دریافت مالیات علی‌الحساب بلامانع خواهد بود.

و- با ابلاغ این بخش‌نامه، بخش‌نامه شماره 125650 مورخ 4/12/87 و دستورالعمل شماره 125637 مورخ 4/12/87 سازمان امور مالیاتی کشور ملغی اثر می‌گردد.

مدیران‌کل محترم امور مالیاتی مسؤول حسن اجرای این بخش‌نامه می‌باشند.

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور