موضوع: ابلاغ دادنامه شماره 104 مورخ 23/2/1386 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

به پیوست تصویر دادنامه شماره 104 مورخ 23/2/1386 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، که براساس آن نامه شماره 5776-211 مورخ 14/4/1383 سازمان امور مالیاتی کشور، مبنی بر شمول مقررّات ماده 93 قانون مالیات‌های مستقیم به درآمد حاصل از واگذاری حق‌الامتیاز دفاتر اسناد رسمی را، متضن هدف و حکم مقنن، و عدم مغایرت آن با قانون و حدود اختیارات این سازمان اعلام نموده است جهت بهره‌برداری لازم ابلاغ می‌نماید. 

محمدقاسم پناهی- معاون فنی و حقوقی

شماره: 5776/211 تاریخ: 14/04/1383

جناب آقای علیزاده - معاون محترم قوه قضاییه و رییس سازمان ثبت اسناد و املاک کشور

احتراماً عطف به نامه شماره 32017/34/1 مورخ 25/11/82 منضم به تصویر نامه شماره 41229 مورخ 20/10/82 کانون سردفتران و دفتریاران راجع به حق‌الامتیاز دفاتر اسناد رسمی به استحضار می‌رساند:

نامه شماره 3746-5/30 مورخ 20/10/72 دفتر فنی مالیاتی، واگذاری پروانه‌های مختلف کسب و کار و بالاخص حق‌الامتیاز‌ها را مشمول مقررّات تبصره (5) ماده 100 طبق قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 دانسته و همچنین مأموران تشخیص مالیات را مکلف به رعایت مقررّات مربوطه نسبت به تشخیص درآمد و مطالبه مالیات متعلق در مواعد مقرر قانونی نموده است و نامه مذکور حاکی از عدم شمول مالیات نسبت به واگذاری حق‌الامتیاز دفاتر اسناد رسمی نمی‌باشد.

مطابق ماده 93 قانون صدرالاشاره درآمدی که شخص حقیقی از طریق اشتغال به مشاغل یا به عناوین دیگر غیر از موارد مذکور در سایر فصل‌های این قانون در ایران تحصیل کند پس از کسر معافیت‌های مقرر در این قانون مشمول مالیات بر درآمد مشاغل می‌باشد. در مواردی که به موجب اسناد و مدارک مثبته محرز گردد که سردفتران اسناد رسمی موضوع ماده 69 قانون دفاتر اسناد رسمی و کانون سردفتران و دفتریاران مصوب 1354 بابت معرفی جانشین و اشخاص واجد صلاحیت برای تصدی دفترخانه که نوعی حق‌الامتیاز تلقی می‌گردد، درآمدی کسب نموده‌اند، می‌بایست پس از تسلیم اظهارنامه مالیاتی نسبت به پرداخت مالیات آن اقدام نمایند، و در صورت عدم انجام تکالیف مأمورین تشخیص مالیات مکلفند حسب وظایف و اختیارات قانونی خود و وفق مقررّات ماده 98 قانون موصوف پس از تحقیقات و بررسی‌های لازم و کسب اطلاعات مورد نیاز، ظرف مهلت مقرر با اعمال ضریب مالیاتی مناسب درآمد مشمول مالیات را تعیین نمایند.

حیدری کرد زنگنه

شماره دادنامه: 104 تاریخ: 23/02/1386 کلاسه پرونده: 83/754

مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

شاکی: کانون سردفتران و دفتریاران

موضوع شکایت و خواسته: ابطال دستورالعمل شماره 5776-211 مورخ 14/4/1383 سازمان امور مالیاتی کشور و نظریه شماره 8977/253 مورخ 24/6/1382 هیأت تعیین ضرایب مالیاتی

مقدمه: شاکی به شرح دادخواست تقدیمی اعلام داشته است، سازمان امور مالیاتی طی دستورالعمل شماره 5776-211 مورخ 14/4/1383 و با عنایت به نظریه شماره 8977/253 مورخ 24/6/1382 هیأت تعیین ضرایب مالیاتی، معرفی جانشین توسط سردفتر در حال بازنشستگی و یا ورثه سردفتر متوفی را نوعی انتقال حق‌الامتیاز تلقی نموده و آن را به عنوان درآمد اتفاقی مشمول مالیات موضوع ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم دانسته است که دستورالعمل و اتخاذ تصمیم مذکور بنا به دلایل زیر خارج از اختیارات وزارت مذکور و بر خلاف قانون می‌باشد.

1- طبق نامه شماره 32017/34/1 مورخ 25/11/1382 معاونت قوه قضاییه و ریاست سازمان ثبت اسناد و املاک کشور تجاری تلقی شدن واگذاری امتیاز دفاتر اسناد رسمی مردود شناخته شده و انتصاب جانشین را منوط به طی مراحل فوق‌الذکر دانسته و معرفی جانشین را در حد (معرفی) معتبر دانسته است.

2- قانون مالیات‌های مستقیم از اول سال 1368 لازم‌الاجراء گردیده لذا چنانچه مطالبه مالیات مذکور از سردفتران باز نشسته مطابق موازین قانونی می‌بود از زمان لازم‌الاجراء شدن قانون مذکور به مورد اجرا گذاشته می‌شد و قوانین و مقررّات نمی‌توانند طبق نظر متصدیان امر تغییر گردند. از طرف دیگر چون طبق تبصره 4 ماده 3 آیین‌نامه بیمه و بازنشستگی مصوب 12/8/1381 صدور حکم برقراری حق بیمه بازنشستگی سردفتران منوط به پرداخت کلیه بدهی‌های مسلم سردفتر در دوران عملکرد می‌باشد حوزه‌های مالیاتی از صدور گواهی جهت برقراری حق بیمه بازنشستگی سردفتر خودداری نموده و حتی در مواردی که فرزند سردفتر به جانشینی وی تعیین می‌شود صدور گواهی را منوط به دریافت مالیات حق‌الامتیاز واگذاری دفترخانه نموده و شروع به کار سردفتر جانشین و برقراری حق بیمه بازنشستگی، در گرو پرداخت مالیات فوق شده است در نتیجه به علت تحت فشار قرار گرفتن سردفتر بازنشسته و همچنین سردفتر جانشین، امکان اعتراض و مراجعه به هیأت‌های حل اختلاف و نیز دیوان عدالت اداری منتفی شده و طبق جدول ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم مبالغی به ناحق دریافت گردد.

3- استناد وزارت امور اقتصادی و دارایی تبصره 5 ماده 100 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 می‌باشد. حال آنکه مورد استناد این ماده مشمولین بند (ج) ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم بوده و دفاتر اسناد رسمی مشمول بند (ب) ماده 95 می‌باشند و در ردیف 15 بند (ب) ماده 96 برای آنها تعیین تکلیف شده است.

4- برابر ماده 69 قانون دفاتر اسناد رسمی، سردفتر می‌تواند 2 ماه قبل از بازنشستگی شخص واجد شرایطی را به جانشینی معرفی نماید. این اختیار ضمن این‌که هیچ‌گونه الزامی برای سازمان ثبت یا قوه قضاییه درصدور ابلاغ برای جانشین ایجاد می‌نماید و چنانچه فرد معرفی شده در آزمون‌ها و اختیار و کارآموزی و غیره موفق نگردد حقی برای وی و سردفتر بازنشسته ایجاد ننموده و بعد از مدت زمان دو ماهه مذکور هیچ‌گونه حقی برای سردفتر بازنشسته متصور نیست. لذا چون دفاتر اسناد رسمی زیر مجموعه قوه قضاییه بوده و طبق ماده 29 قانون دفاتر اسناد رسمی، سردفتر مکلف به رعایت نظامات قوه قضاییه می‌باشد. تجاری تلقی نمودن یکی از زیر مجموعه‌های قوه قضاییه که در واقع یک نهاد حکومتی است (نه دولتی) بر خلاف مدلول قانون دفاتر اسناد رسمی و بر خلاف نظر قانون‌گذار در تدوین تشکیلات و تأسیس دفاتر اسناد رسمی بوده با توجه به نامه شماره 12917/ 34 مورخ 27/7/1383 سازمان ثبت اسناد و املاک کشور استدعای رسیدگی و لغو دستورالعمل و نظریه مذکور را دارد.

مدیرکل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره 1518-212 مورخ 18/5/1384 مبادرت به ارسال تصویر نامه شماره 432-211 مورخ 28/2/1384 دفتر فنی مالیاتی نموده‌اند. در این نامه آمده است، طبق بند 2 ماده یک قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن هر شخص حقیقی ایرانی مقیم ایران نسبت به کلیه درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران تحصیل می‌نماید، مشمول پرداخت مالیات می‌باشد. همچنین طبق اصل پنجاه و یکم قانون اساسی «هیچ نوع مالیات وضع نمی‌شود مگر به موجب قانون. موارد معافیت و بخشودگی و تخفیف مالیاتی به موجب قانون مشخص می‌شود.» از طرف دیگر طبق بند 15 جزء (ب) ماده 96 قانون مالیات‌های مستقیم صاحبان دفاتر اسناد رسمی جزء صاحبان مشاغل اعلام شده‌اند که مکلف به ثبت فعالیت شغلی خود در دفاتر درآمد و هزینه می‌باشند. و ادعای کانون مبنی بر خود گران بودن و یا غیرانتفاعی بودن فاقد وجاهت قانونی است. آنچه مسلم است سردفتران در موقع واگذاری امتیاز دفترخانه به دیگری که صلاحیت او توسط مراجع ذی‌ربط تأیید گردیده مبالغی را دریافت می‌نمایند که این وجوه دریافتی مشمول فصل چهارم از باب سوم (مالیات بر درآمد مشاغل) تلقی و حسب مقررّات و قوانین ذی‌ربط مشمول مالیات بر درآمد خواهد بود و هیچ‌گونه معافیت مالیاتی یا بخشودگی را مقنن در این خصوص تجویز ننموده است. ضمناً در موقع تشخیص مالیات از طریق علی‌الرأس نیز به درآمد مشمول مالیات مکتسبه بایستی اعمال ضریب گردد که این عمل نیز در اجرای مقررّات ماده 154 قانون مالیات‌های مستقیم توسط کمیسیون تعیین ضرایب مرکب از نمایندگان ذی‌ربط تعیین و مشخص می‌گردد. بنا به مراتب فوق پاسخ اعلام شده طی نامه شماره 5776 مورخ 14/4/1383 رییس کل سازمان امور مالیاتی و همچنین ضریب مالیاتی طی نظریه شماره 8977/253 مورخ 24/2/1382 کمیسیون تعیین ضرایب حسب قوانین و مقررّات مالیاتی بوده و مراتب مندرج در آن عیناً تأیید می‌گردد. هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور رؤسا و مستشاران و دادرسان علی‌البدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء به شرح آتی مبادرت به صدور رأی می‌نماید.

رأی هیأت عمومی

احکام و مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم از جمله ماده 93 آن قانون مصرح در تعلق مالیات به درآمد اشخاص موارد مذکور در قانون و درآمد شخص حقیقی از طریق اشتغال به مشاغل یا عناوین دیگر است. بنابراین دستورالعمل و نظریه مورد اعتراض که اعلام داشته « ... در مواردی که به موجب اسناد و مدارک مثبته محرز گردد که سردفتران اسناد رسمی موضوع ماده 69 قانون دفاتر اسناد رسمی و کانون سردفتران و دفتریاران مصوب 1354 بابت معرفی جانشین و اشخاص واجد صلاحیت برای تصدی دفترخانه که نوعی حق‌الامتیاز تلقی می‌گردد، درآمدی کسب نموده‌اند، می‌بایست پس از تسلیم اظهارنامه مالیاتی نسبت به پرداخت مالیات اقدام نمایند ...» و متضمن هدف و حکم مقنن است مغایرتی با قانون ندارد و خارج از حدود اختیارات قانونی نمی‌باشد. 

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری- معاون قضایی دیوان عدالت اداری – مقدسی‌فرد

موضوع: نحوه اجرای مقررّات بند (الف) ماده 4 قانون موسوم به تجمیع عوارض مصوب 22/10/1381

با توجه به روند تغییرات ایجاد شده در سیاستگذاری بخش تأمین و توزیع پهنای باند اینترنت، مطابق مصوبه شورای عالی انقلاب فرهنگی مبنی بر توقف نقاط تماس بین‌المللی دسترسی به اینترنت از طریق ارتباطات ماهواره‌ای و الزام شرکت‌های فوق‌الذکر در برقراری ارتباط صرفاً از طریق شرکت مخابرات ایران و به منظور تبیین مقررّات بند (الف) ماده 4 قانون موسوم به تجمیع عوارض و جلوگیری از سوء استفاده‌های احتمالی، جلسات مستمری بین سازمان امور مالیاتی کشور و سازمان تنظیم مقررّات و ارتباطات رادیویی تشکیل و مقرر گردید:

1- کلیه شرکت‌های ارائه دهنده و توزیع کننده خدمات اینترنت (ISDP و ICP و همچنین آن دسته از شرکت‌های ISP ارائه کننده خدمات به تأیید سازمان تنظیم مقررّات) نسبت به آن قسمت از پهنای باند مورد نیاز خود (اعم از متقارن و غیرمتقارن) که به طور مستقیم از مراجع ذی‌ربط وابسته به وزارت ارتباطات و فن‌آوری اطلاعات تأمین می‌نمایند به استناد مقررّات بند (الف) ماده 4 قانون موسوم به تجمیع عوارض مشمول پرداخت مالیات و عوارض مذکور خواهند بود که این امر از طریق اجرای تبصره 2 ماده 6 قانون مورد بحث توسط مراجع مذکور در مبادی ارائه خدمات صورت خواهد پذیرفت.

بدیهی است درآمد حاصل از توزیع و یا فروش خدمات فوق‌الذکر توسط شرکت‌های ارائه دهنده و توزیع کننده خدمات (ICPها و یاISDP‌ها و ISP‌های فوق‌الاشاره) که رأساً به عنوان ارائه کننده خدمات مخابراتی محسوب نمی‌گردند و از شمول مالیات مورد بحث (مالیات بر مصرف) خارج می‌باشند، در جایگاه خود، حسب مورد شمول مالیات (مالیات بر درآمد) با رعایت مقررّات قانونی مربوط خواهد بود.

2- مراجع ذی‌ربط وابسته به وزارت ارتباطات و فن‌آوری اطلاعات که مبادرت به ارائه خدمات مخابراتی به اشخاص، اعم از حقیقی و حقوقی می‌نمایند بنا به حکم مذکور مؤظف به کسر و ایصال مالیات و عوارض پیش‌بینی شده در بند (الف) ماده 4 قانون صدرالذکر می‌باشند.

قابل ذکر است وجوه دریافتی توسط شرکت‌های مخابرات استانی بابت ارائه خدمات شبکه هوشمند (I,N) نیز مشمول حکم مذکور خواهد بود.

3- شرکت‌هایی که تحت عنوان اپراتور (ایرانسل، تالیا، موبایل و تلفن ماهواره‌ای ثریا، GMPCS, sap, pap و...) که مبادرت به ارائه سرویس‌های مختلف مخابراتی می‌نمایند مکلفند بابت ارائه کلیه خدمات به مشترکین و یا استفاده‌کنندگان از خدمات مذکور مالیات و عوارض مربوطه را با رعایت مقررّات و به موجب صورت‌حساب‌های صادره دریافت و به حساب‌های تعیین شده سازمان امور مالیاتی کشور واریز نمایند.

4- وصول مالیات و عوارض موضوع بند (الف) ماده 4 قانون یاد شده توسط شرکت‌ها و مؤسسات موضوع بند (1) این بخش‌نامه از استفاده کنندگان خدمات اعم از شرکت‌های ISP (توزیع کننده) و همچنین سایر اشخاص و مؤسسات از قبیل درمانی، دانشگاهی و غیره فاقد وجاهت قانونی است.

مقررّات این بخش‌نامه از تاریخ اجرای مصوبه شورای عالی انقلاب فرهنگی (اول آبان 1385) توسط شرکت‌های مورد اشاره در بندهای فوق درخصوص مورد قابل اجرا می‌باشد.

 علی‌اکبر عرب‌مازار

موضوع: معافیت مالیاتی سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت‌های وابسته و حقوق کارکنان آنها

با توجه به نامه 13079/1 مورخ 13/9/86 دفتر محترم مقام معظم رهبری و تأکید بر ابلاغ مفاد آن مبنی بر این‌که «تاریخ تصویب اساسنامه سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح که موخر بر قانون برنامه سوم توسعه جمهوری اسلامی و نیز اصلاحیه قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد و تصریح بند 8 ماده 9 اساسنامه سازمان مزبور، اصولاً وضعیت مالیاتی سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت‌های وابسته و حقوق کارکنان آنها کاملاً شبیه و مطابق شرایط و وضعیت مالیاتی وزارت محترم دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و سازمان صنایع دفاع می‌باشد» بنا به مراتب فوق و در جایگاه حکم تبصره 3 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن، سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت‌های وابسته آن همانند وزارت مذکور نظامی تلقی و به تبع آن در تطبیق با حکم بند 14 ماده 91 قانون اخیرالذکر درآمد حقوق پرسنل آنها نیز از شمول مالیات بر درآمد معاف خواهد بود. 

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

شماره: 13079/1 تاریخ: 13/09/1386

جناب آقای دکتر دانش جعفری- وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی

 سلام علیکم،

بازگشت به نامه شماره 15600 موزخ 18/4/1386 جنابعالی درخصوص وضعیت معافیت مالیاتی سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت‌های وابسته و حقوق کارکنان آنها، بدین‌وسیله اعلام می‌دارد، با عنایت به تاریخ تصویب اساسنامه سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح که مؤخر بر قانون برنامه سوم توسعه جمهوری اسلامی و نیز اصلاحیه قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد و تصریح بند 8 ماده 9 اساسنامه سازمان مزبور، اصولاً وضعیت مالیاتی سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت‌های وابسته و حقوق کارکنان آنها کاملاً شبیه و مطابق شرایط و وضعیت مالیاتی وزارت محترم دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و سازمان صنایع دفاع می‌باشد. اقتضاء دارد مراتب به نحو شایسته به مراجع مالیاتی ذی‌ربط ابلاغ گردد.

محمدی گلپایگانی

شماره: 15600 تاریخ: 18/04/1386

حضرت حجت‌الاسلام‌والمسلمین جناب آقای محمدی گلپایگانی رییس محترم دفتر مقام معظم رهبری

سلام علیکم

با احترام، به استحضار می‌رساند، طبق مفاد ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم (اصلاحیه مورخ 22/11/80) اشخاصی که مشمول پرداخت مالیات‌های مستقیم نمی‌باشند (وزارت‌خانه‌ها و مؤسسات دولتی، دستگاه‌هایی که بودجه آنها به‌وسیله دولت تأمین می‌شود، شهرداری‌ها) احصاء گردیده‌اند، که سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت‌های وابسته به آن از جمله اشخاص مذکور نبوده و مشمول معافیت ماده 2 یاد شده نیستند، در عین حال مقنن به موجب مفاد تبصره 3 ذیل ماده 2 همان قانون، تداوم معافیت مالیاتی مواردی را که قبلاً از طرف حضرت امام خمینی (ره) و یا مقام معظم رهبری دارای مجوز می‌باشند موکول به نظر معظم‌له نموده است. در همین رابطه سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت‌های وابسته به آن (پنها، صها، هسا و...) ادعا می‌نمایند. حسب دستور مورخ 28/12/1380 رهبر عظیم‌الشان جمهوری اسلامی ایران در ذیل اساسنامه جدید سازمان «تصویر پیوست» مبنی بر «پیشنهاد ستاد کل اقدام شود»، سازمان مذکور و شرکت‌های وابسته به آن از پرداخت مالیات عملکرد و مالیات حقوق نسبت به سنوات 81 به بعد معاف هستند و این دستور را به منزله فرمان معظم‌له برای معافیت مالیاتی می‌دانند که این امر موجب بروز ابهاماتی به شرح زیر در سازمان امور مالیاتی و هیأت ماده 251 مکرر شده است لذا تقاضا دارد نسبت به تبیین موضوع اقدام فرمایید.

1- قید عبارت «معافیت مالیاتی» در اساسنامه سازمان‌ها و شرکت‌ها به منزله مجوز فعالیت موضوع تبصره 3 ذیل ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد یا خیر؟ از آنجا که در این خصوص قبلاً مجوز با فرمان معافیتی از سوی مقام معظم رهبری یا حضرت امام خمینی (ره) صادر نگردیده است آیا استناد سازمان و شرکت‌های وابسته پیش گفته به عنوان فرمان صریح معظم‌له به منظور اعطاء معافیت مالیاتی تلقی می‌گردد.

2- با عنایت به این‌که در بند 8 اساسنامه مزبور عنوان گردیده سازمان و شرکت‌های وابسته نسبت به ترجیحات، تشویقات و معافیت مالیاتی همانند وزارت دفاع برخوردار گردند. آیا با توجه به مفاد ماده 58 قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی که به موجب آن کلیه تخفیف‌ها، ترجیحات و معافیت‌های مالیاتی و حقوق گمرکی کلیه وزارت‌خانه‌ها، مؤسسات دولتی، شرکت‌های دولتی و مؤسسات انتفاعی وابسته به دولت، نهادهای انقلابی و عمومی غیردولتی جز در مورد بخش‌های فرهنگی می‌بایستی لغو گردد و مقام معظم رهبری نیز آن را تأیید فرموده و منتج به اصلاح ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم در بهمن 1380 شده است. نظر مقام معظم رهبری مبنی بر اعمال معافیت مالیاتی مطابق با بند مزبور است یا خیر، چون مطابق تبصره یک ذیل ماده 2 مورد اشاره شرکت‌هایی که تمام یا قسمتی از سرمایه آنها متعلق به اشخاص معرفی شده در بین‌الهلالین (سطور دوم و سوم این نامه) می‌باشند، مشمول مالیات خواهد بود. فعالیت انتفاعی سازمان مزبور و شرکت‌های وابسته نیز مشمول مالیات خواهد بود؟

با التفات به مراتب فوق و نظر به این‌که در موارد مشابه فرمان معظم‌له به صراحت صادر گردیده است، کسب نظر ایشان درخصوص معافیت مالیاتی سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت‌های وابسته و نیز معافیت مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دائم و موقت سازمان مزبور، رهگشا خواهد بود.

داود دانش‌جعفری

(کدهای شماره 2547 و 2883 ملاحظه شود.)

 

موضوع: نحوه اقدام واحدهای مالیاتی در رابطه با معافیت مالیاتی به صادرات کالاهای نفتی

پیرو بخش‌نامه شماره 38962 مورخ 30/4/86 درخصوص عدم شمول معافیت صادرات کالاهای غیرنفتی و خدمات موضوع بند (د) ماده 33 قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران به فرآورده‌های پتروشیمی، قیر، روغن و نظایر آنها، ضرورت دارد به منظور جلوگیری از مرور زمان مالیاتی، ادارات امور مالیاتی وفق مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم، نسبت به رسیدگی و صدور برگ تشخیص بابت درآمد حاصل از صادرات کالاهای فوق‌الذکر، برای عملکرد مورد نظر و ابلاغ آن اقدام نمایند. لیکن با توجه به اظهارنظر معاون محترم حقوقی و امور مجلس رییس‌جمهور طی نامه شماره 152801/729 مورخ 11/10/86 و پیگیری‌های وزارت متبوع و دستگاه‌های ذی‌ربط، مقتضی است ادارات امور مالیاتی پس از صدور و ابلاغ برگ تشخیص مالیات، از ادامه مراحل قانونی به منظور قطعی کردن و وصول مالیات تا تعیین تکلیف نهایی خودداری نمایند. 

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

موضوع: معافیت از پرداخت عوارض، موضوع قسمت اخیر ماده 4 قانون تشکیل و اداره مناطق ویژه اقتصادی[1] مصوب سال 1384

با توجه به نظریه شماره 115694/2508 مورخ 6/9/1386 حوزه معاونت محترم حقوقی و امور مجلس ریاست جمهوری، مبنی بر این‌که در ماده 4 قانون تشکیل و اداره مناطق ویژه اقتصادی مصوب سال 1384«عوارض معمول در کشور» به‌طور مطلق مورد حکم قرار گرفته است و مقید به عوارض محلی نشده است. لذا اشخاص حقیقی و حقوقی که در مناطق ویژه در رابطه با تولید کالا و ارائه خدمات فعالیت می‌نمایند، برای فعالیت موصوف در محدوده مناطق مزبور از پرداخت هرگونه عوارض معمول در کشور (اعم از ملی و محلی) از جمله عوارض موضوع مواد 3 و 4 قانون مشهور به تجمیع عوارض معاف می‌باشند. 

محمدقاسم پناهی

شماره: 115694/ 2508 تاریخ: 06/09/1386

جناب آقای دکتر عرب‌مازار- رییس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور

سلام علیکم

احتراماً، عطف به نامه شماره 61120/20243/ 213 مورخ 8/7/1386 درخصوص استعلام از شمول عوارض مندرج در مواد (3 و 4) قانون مشهور به تجمیع عوارض به مناطق ویژه اقتصادی، با توجه به ماده (4) قانون تشکیل و اداره مناطق ویژه اقتصادی مصوب 11/3/1384 اعلام می‌دارد:

نظر به این‌که در ماده (4) قانون تشکیل و اداره مناطق ویژه اقتصادی مصوب سال 1384 مقرر شده است:

«ماده (4) قانون تشکیل و اداره مناطق ویژه اقتصادی سازمان می‌تواند مطابق آیین‌نامه‌ای که به تصویب هیأت وزیران می‌رسد، علاوه بر خدماتی که دستگاه‌های اجرایی ارائه می‌نمایند در قبال ارائه خدمات عمومی زیربنایی و مهندسی و تسهیلات مواصلاتی، انبارداری، تخلیه، بارگیری، بهداشتی، فرهنگی، ارتباطات، آموزشی و رفاهی را دریافت نماید. اشخاص حقیقی و حقوقی که در منطقه به کار تولید کالا و خدمات فعالیت دارند، برای فعالیت در محدوده منطقه از پرداخت هر گونه عوارض معمول در کشور معاف می‌باشند.»

و از آنجا که در این ماده «عوارض معمول در کشور» به طور مطلق مورد حکم قرار گرفته است و مقید به عوارض محلی نشده است.

علی‌هذا کالاها و خدمات تولیدی در مناطق ویژه اقتصادی از پرداخت کلیه عوارض معمول در کشور (اعم از ملی و محلی) معاف می‌باشند. 

سعید تقدیسیان- قائم‌مقام معاونت حقوقی و امور مجلس رییس‌جمهور

 

---

[1]- قانون تشکیل و اداره مناطق ویژه اقتصادی جمهوری اسلامی ایران

ماده4- سازمان می‌تواند مطابق آیین‌نامه‌ای که به تصویب هیأت وزیران می‌رسد، علاوه بر خدماتی که دستگاه‌های اجرایی ارائه می‌نمایند در قبال ارائه خدمات عمومی زیربنایی و مهندسی و تسهیلات مواصلاتی، انبارداری، تخلیه، بارگیری، بهداشتی، فرهنگی، ارتباطات، آموزشی و رفاهی وجوهی را دریافت نماید. اشخاص حقیقی و حقوقی که در منطقه به کار تولید کالا و خدمات فعالیت دارند، برای فعالیت در محدوده منطقه از پرداخت هرگونه عوارض معمول در کشور معاف می‌باشند.

موضوع: ابلاغ مصوبه شماره 83354/ت 34076ه‍ مورخ 27/5/86 هیأت محترم وزیران مبنی بر ملغی نمودن تعدادی از مصوبات قبلی

با اصلاح ضوابط اجرایی ماده 172 قانون مالیات‌های مستقیم، بنیاد امور بیماری‌های خاص، مؤسسه خیریه حمایت از کودکان مبتلا به سرطان، کانون بهبود و پرورش هموفیلیای ایران، انجمن امداد به بیماران سرطانی ایران (انجمن امداد ایران) و انجمن حمایت از بیماران سرطانی استان یزد، به بند 3 آن اضافه شده است، لذا هیأت محترم وزیران به موجب مصوبه شماره 83354/ت 34076ه‍ مورخ 27/5/86 و بنا به پیشنهاد شماره 30044/2270-211 مورخ 4/8/84 وزارت امور اقتصادی و دارایی، تصویب‌نامه‌های شماره 51943/ت 17942ه‍ مورخ 31/1/76، شماره 61501/ت 18440 ه‍ مورخ 11/5/76، شماره 71722/ت 19082ه‍ مورخ 16/10/76، شماره 32880/ت 23136ه‍مورخ 27/7/79 و 25102/ت 24798 ه‍ مورخ 28/5/80 که به موجب آنها کمک‌های پرداختی اشخاص حقیقی و حقوقی به مؤسسات و انجمن‌های صدرالذکر به عنوان هزینه‌های قابل قبول مالیاتی موضوع مواد 147 و 148 قانون فوق محسوب می‌گردد را ملغی نموده است. مراتب جهت اطلاع و بهره‌برداری ابلاغ می‌گردد. 

محمدقاسم پناهی- معاون فنی و حقوقی

شماره: 83354/ت 34076ه‍‍ تاریخ: 27/05/1386

وزارت امور اقتصادی و دارایی- وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی

وزارت آموزش و پرورش- وزارت رفاه و تأمین اجتماعی- وزارت علوم، تحقیقات و فن‌آوری

هیأت وزیران در جلسه مورخ 14/5/1386 بنا به پیشنهاد شماره 30044/2270-211 مورخ 4/8/1384 وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب نمود:

از تاریخ 1/1/1386 تصویب‌نامه‌های شماره 51943/ت 17942ه‍‍ مورخ 31/1/1376، شماره 61501/ت 18440 ه‍‍ مورخ 11/5/1376، شماره 71722/ت 19082ه‍‍ مورخ 16/10/1376، شماره 32880/ت 23136 ه‍‍ مورخ 27/7/1379 و شماره 25102/ت 24798 ه‍‍ مورخ 28/5/1380 لغو می‌شوند. 

پرویز داودی- معاون اول رییس‌جمهور

شماره: 30044/2270/211 تاریخ: 04/08/1384

جناب آقای دکتر داودی معاون اول محترم رییس‌جمهور

احتراماً، به استحضار می‌رساند:

با توجه به این‌که به موجب ضوابط اجرایی اصلاحی ماده 172 قانون مالیات‌های مستقیم که به امضاء وزرای امور اقتصادی و دارایی، آموزش و پرورش، بهداشت، درمان و آموزش پزشکی و وزیر علوم، تحقیقات و فن‌آوری رسیده و از 15/3/83 قابل اجرا بوده و در بند 3 آن به بنیاد امور بیماری‌های خاص، انجمن حمایت از بیماران کلیوی، مؤسسه خیریه حمایت از کودکان مبتلا به سرطان، کانون بهبود و پرورش هموفیلیای ایران، انجمن امداد به بیماران سرطانی ایران (انجمن امداد ایران) و انجمن حمایت از بیماران سرطانی یزد اشاره شده، وجوه پرداختی اشخاص حقیقی و حقوقی به مؤسسات مذکور حداکثر تا بیست درصد درآمد مشمول مالیات منبع مالیاتی انتخاب شده مؤدی قابل کسر از درآمد مشمول مالیات عملکرد سال پرداخت آنها خواهد بود از طرفی به موجب مصوبه‌های شماره 51943/ت 17942ه‍‍ مورخ 31/1/1376، 61501/ت 18440 ه‍‍ مورخ 11/5/1376، 71722/ت 19082ه‍‍ مورخ 16/10/1376، شماره 32880/ت 23136ه‍‍‍ مورخ 27/7/1379 و 25102/ت 24798 ه‍‍ مورخ 28/5/1380 هیأت محترم وزیران هزینه‌هایی که توسط اشخاص حقیقی و حقوقی صرف کمک به مؤسسات، انجمن‌ها و بنیادهای مذکور می‌شود به استناد ماده 147 قانون مالیات‌های مستقیم به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی آنها شناخته شده است که این دوگانگی به لحاظ و برای واحدهای مالیاتی ایجاد مشکل نموده است علی‌هذا به لحاظ رفع دوگانگی و یکسان شدن موضوع لغو مصوبات فوق‌الاشاره ضروری به نظر می‌رسد، لذا با تقدیم متن پیش‌نویس تصویب‌نامه مورد نظر خواهشمند است مقرر فرمایند موضوع در دستور کار هیأت محترم وزیران قرار گیرد.

داود دانش‌جعفری

عنوان: تصویب‌نامه درخصوص بنیاد امور بیماری‌های خاص تاریخ تصویب: 10/01/1376

شماره: 51943/ت 17942ه‍‍ تاریخ: 31/01/1376

وزارت امور اقتصادی و دارایی- وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی

هیأت وزیران در جلسه مورخ 10/1/1376، بنا به پیشنهاد شماره /866 پ مورخ 29/10/1375 بنیاد امور بیماری‌های خاص و به استناد ماده (147) قانون مالیات‌های مستقیم - مصوب 1366- تصویب نمود:

کلیه هزینه‌هایی که توسط اشخاص حقیقی و حقوقی صرف کمک به بنیاد امور بیماری‌های خاص می‌شود به عنوان هزینه‌های قابل قبول مالیاتی تلقی شود. 

شماره: 51943/ت 17942ه‍‍ تاریخ: 31/01/1376 (خاص)

حسن حبیبی- معاون اول رییس‌جمهور

موضوع: تأیید بخش‌نامه شماره 5909/ 4909-211 مورخ 26/8/82 سازمان امور مالیاتی کشور توسط هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

به پیوست تصویر دادنامه شماره 147 مورخ 6/3/1386 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری مبنی بر: «عدم مغایرت مفاد بخش‌نامه شماره 5909/4909-211 مورخ 26/8/82 سازمان امور مالیاتی کشور در قسمت مورد اعتراض با قانون و حدود اختیار سازمان متبوع در وضع مقررّات دولتی» جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال می‌گردد. 

 محمدقاسم پناهی- معاون فنی و حقوقی

شماره دادنامه: 147 تاریخ: 06/03/1386 کلاسه پرونده: 83/290

مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

شاکی: آقای حسینعلی بلند پایه

موضوع شکایت و خواسته: ابطال بند دوم بخش‌نامه شماره 5909/4909 مورخ 26/8/1382 سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه: شاکی به شرح دادخواست تقدیمی اعلام داشته است، به موجب ماده 242 قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره ذیل آن مصوب 28/11/1380 اداره امور مالیاتی مؤظف گردیده است، در قبال اضافه دریافتی از مؤدی و پس از انجام مراحل قانونی در ازاء اضافه دریافتی مؤدی معادل 5/1 درصد ماهیانه به خسارت دیده پرداخت نمایند. ضمن این‌که ماده 273 همان قانون در فراز دوم خود تاریخ شروع اعمال این قانون را از اول فروردین‌ماه سال 1380 مقرر کرده است. اما متأسفانه سازمان امور مالیاتی بدون داشتن مجوز قانونی و با تفسیر قانون به نفع خویش و در جهت دریافت هر چه بیش‌تر مالیات طی بخش‌نامه‌ای کلیه دریافت‌های گذشته را هر چند پرداخت آن سال‌های بعد از تصویب قانون موکول شده باشد، خارج از شمول ماده مذکور پنداشته و از این رهگذر حاضر به پرداخت حقوق قانونی مؤدیان نمی‌باشند. تقاضای رسیدگی و ابطال بند دوم بخش‌نامه شماره 5909/ 4909 مورخ 26/8/1382 سازمان امور مالیاتی کشوررا دارم. نماینده قضایی سازمان امور مالیاتی کشور در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره 7545-112 مورخ 15/12/1383 مبادرت به ارسال تصویر نامه شماره 2455-211 مورخ 8/7/1383 دفتر فنی مالیاتی نموده‌اند. در نامه اخیرالذکر آمده است، بخش‌نامه مورد شکایت درخصوص نحوه اجرای ماده 242 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 تهیه و ابلاغ گردیده که به استناد ماده 273 قانون اخیرالذکر از اول سال 1381 به بعد قابل اجرا می‌باشد. ضمناً لازم به ذکر است، صرفاً اشخاص حقوقی که سال مالی آنها از اول فروردین‌ماه سال 1380 به بعد باشد، از لحاظ ترتیب رسیدگی و نرخ مالیاتی مشمول مقررّات قانون اصلاحی بوده و برای سایر اشخاص (اشخاص حقیقی) از ابتدای سال 1381 قابل اجرا خواهد بود و در قانون تاریخ دیگری مبنی بر اجرای آن قبل از تصویب پیش‌بینی نگردیده است. از طرفی عبارت سطر آخر بند یک بخش‌نامه موصوف صراحت دارد که خسارت موصوف قابل تسری به مبلغ اضافه دریافتی که تاریخ وقوع آن قبل از شروع سال 1381 بوده است، نمی‌باشد. زیرا چنین حکمی قبل از سال 1381 وجود نداشته و با توجه به اصل منع عقاب بلا بیان حکم مزبور برای پرداختی‌های سنوات قبل از اجرای قانون فاقد وجاهت قانونی و دارای بارمالی پیش‌بینی نشده خواهد بود. هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور رؤسا و مستشاران و دادرسان علی‌البدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت به شرح آتی مبادرت به صدور رأی می‌نماید.

رأی هیأت عمومی

قانون‌گذار به شرح ماده 242 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1380 ضمن تأکید بر ضرورت استرداد مالیاتی که در نتیجه اشتباه در محاسبه، اضافه دریافت شده و یا مالیاتی که طبق مقررّات قانون مزبور قابل استرداد است و همچنین تعیین محل استرداد وجوه مزبور، مبالغ اضافه دریافتی از مؤدیان بابت مالیات موضوع این قانون را مشمول خسارتی به نرخ یک و نیم درصد در ماه از تاریخ دریافت تا تاریخ استرداد آن اعلام داشته است و به صراحت ماده 273 الحاقی به قانون فوق‌الذکر، تاریخ اجرای قانون فوق‌الاشعار از جمله تبصره ماده 242 قانون را 1/1/1381 تعیین کرده است. بنابراین بخش‌نامه شماره 5909/4909 مورخ 26/8/1382 سازمان امور مالیاتی کشور در قسمت مورد اعتراض که مبین هدف و حکم مقنن است، مغایرتی با قانون ندارد و خارج از حدود اختیارات سازمان مزبور در وضع مقررّات دولتی نمی‌باشد. 

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری- معاون قضایی دیوان عدالت اداری- مقدسی فرد

وزارت امور اقتصادی و دارایی ـ بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران

هیأت وزیران در جلسه مورخ 30/10/1386 بنا به پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی و بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران و به منظور افزایش منابع، ارتقای توان تسهیلات دهی بانک‌ها در عرصه تولید و تحرک چرخه اقتصادی کشور و جلوگیری از راکد ماندن این منابع در قالب اموال و املاک غیرمنقول، تملیکی و نامشهود، آیین‌نامه نحوه واگذاری دارایی‌های غیرضرور و اماکن رفاعی بانک‌ها را به شرح زیر تصویب نمود:

(بخشی از) آیین‌نامه نحوه واگذاری دارایی‌های غیرضرور و اماکن رفاهی بانک‌ها

ماده 6-

تبصره- مالیات متعلقه به فروش دارایی‌های غیرضرور موضوع این آیین‌نامه با پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی و در قالب بودجه سال آتی، عیناً به بانک‌های مربوط پرداخت تا به حساب افزایش سرمایه منظور شود.

معاون اول رییس‌جمهور ـ پرویز داودی

کدهای623، 1976، 2771 و3240را نیز ملاحظه فرمائید.

 

موضوع: اجرای تبصره یک ماده 186 قانون مالیات‌های مستقیم  

بنا به اطلاعات واصله و مکاتبات بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، درخصوص عدم اجرای صحیح ضوابط اجرایی تبصره 1 ماده 186 قانون مالیات‌های مستقیم مقرر می‌دارد:

ترتیبی اتخاذ گردد، مأموران مالیاتی ضمن بررسی مدارک ارسالی و مطابقت آنها با مفاد ضوابط اجرایی تبصره مزبور به شماره 3774/3515-211 مورخ 10/6/1382، نسبت به رعایت تمامی بندهای آن به‌نحو صحیح اقدام نمایند.

در ضمن چنانچه متقاضی تسهیلات، در اجرای بند (ب) ردیف 3 بخش‌نامه مزبور نسبت به پرداخت و یا ترتیب پرداخت مالیات‌های قطعی شده خود اقدام نمی‌نماید، مراتب عدم امکان صدور گواهی مربوطه (به لحاظ دارا بودن بدهی مالیاتی قطعی شده) حداکثر ظرف مدت 10 روز از تاریخ درخواست مؤدی، کتباً به بانک و یا مؤسسه اعتباری مربوطه اعلام گردد. 

محمود شکری- معاون عملیاتی

به موجب قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران ذی‌صلاح به عنوان حسابدار رسمی مصوب 21/10/1372 و اصلاحیه مورخ 27/11/1372 مجلس شورای اسلامی و ماده 2 ازآیین‌نامه اجرایی تبصره 4 این قانون مصوب جلسه مورخ 13/6/1379 هیأت وزیران، اشخاص حقوقی ذیل مکلفند حسب مورد، حسابرس و بازرس قانونی، یا حسابرس خود را از میان مؤسسات حسابرسی که عضو جامعه حسابداران رسمی ایران می‌باشند (در مورد کلیه بندهای زیر) یا حسابداران رسمی شاغل عضو جامعه (تنها در مورد بند «ز» زیر) انتخاب نمایند:

الف- شرکت‌های پذیرفته شده یا متقاضی پذیرش در بورس اوراق بهادار و شرکت‌های تابعه و وابسته به آنها.

ب- شرکت‌های سهامی عام و شرکت‌های تابعه و شرکت‌های وابسته به آنها.

ج- شرکت‌های موضوع بندهای (الف) و (ب) ماده 7 قانون اساسنامه سازمان حسابرسی، با رعایت ترتیبات مقرر در تبصره 1 ماده 132 قانون محاسبات عمومی.

ه‍-‍ شعب و دفاتر نمایندگی شرکت‌های خارجی که در اجرای قانون اجاره ثبت شعبه و نمایندگی شرکت‌های خارجی ـ مصوب 1376 در ایران ثبت شده‌اند.

و- مؤسسات و نهادهای عمومی غیردولتی و شرکت‌ها, سازمان‌ها و مؤسسات تابعه و وابسته به آنها.

ز- سایر اشخاص حقیقی و حقوقی شامل شرکت‌های سهامی خاص و سایر شرکت‌ها و همچنین مؤسسات انتفاعی غیرتجاری، شرکت‌ها و مؤسسات تعاونی و اتحادیه‌های آنها و اشخاص حقیقی که طبق مقررّات قانونی مربوط, مکلف به نگهداری دفاتر قانونی هستند و طبق اطلاعیه مورخ 26/6/1381 وزارت امور اقتصادی و دارایی شروع سال‌های مالی آنها از 1/7/1381 و بعد از آن می‌باشد و همچنین براساس آخرین اظهارنامه تسلیمی، جمع درآمد (فروش و یا خدمات) آنها بیش از 8 میلیارد ریال (در مورد شرکت‌های پیمانکاری جمع دریافتی آنها از بابت پیمان‌های منعقده بیش از 8 میلیارد ریال) یا جمع دارایی‌های آنها بیش از 16 میلیارد ریال باشد.

تبصره- اشخاص موضوع این ماده می‌توانند از خدمات سازمان حسابرسی که تنها مؤسسه حسابرسی دولتی است، به عنوان «حسابرس و بازرس قانونی» یا «حسابرس» خود حسب مورد استفاده نمایند.

طبق ماده 3 آیین‌نامه صدرالاشاره، صورت‌های مالی اشخاص حقوقی و حقیقی موضوع بند‌های (الف) تا (ز) فوق که حسب مورد فاقد «گزارش حسابرسی و بازرسی قانونی» یا «گزارش حسابرسی» موضوع آیین‌نامه باشد در هیچ یک از وزارت‌خانه‌ها، مؤسسات دولتی، شرکت‌های دولتی، بانک‌ها و بیمه‌ها، مؤسسات اعتباری غیربانکی، سازمان بورس اوراق بهادار و مؤسسات و نهاد‌های عمومی غیردولتی معتبر نیست و به نفع اشخاص مزبور قابل استناد نخواهد بود.

با توجه به مفاد ماده 272 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 مجلس شورای اسلامی، سازمان حسابرسی، حسابدار رسمی و مؤسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران که عهده‌دار انجام دادن وظایف حسابرسی و بازرسی قانونی یا حسابرسی اشخاص حقوقی و حقیقی موضوع بندهای (الف) تا (ز) فوق هستند در صورت درخواست اشخاص مذکور مکلفند گزارش حسابرسی مالیاتی تنظیم کنند و جهت تسلیم به اداره امور مالیاتی مربوط در اختیار مؤدی قرار دهند. در این صورت اداره امور مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی را بدون رسیدگی قبول و مطابق مقررّات برگ تشخیص مالیات صادر می‌کند. قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول به آن است که مؤدی گزارش حسابرسی مالی نسبت به صورت‌های مالی که طبق استانداردهای حسابرسی توسط همان حسابدار رسمی یا مؤسسه حسابرسی تنظیم شده باشد را ضمیمه گزارش حسابرسی مالیاتی همراه با اظهارنامه مالیاتی یا حداکثر ظرف 3 ماه از تاریخ انقضا مهلت، تسلیم اداره امور مالیاتی نموده باشد.

با توجه به موارد فوق و در اجرای ماده 57 اساسنامه جامعه حسابداران رسمی ایران و نیز ماده 4 آیین‌نامه اجرایی مؤسسات حسابرسی موضوع ماده 27 اساسنامه مزبور، صورت اسامی حسابداران رسمی که مورد تأیید هیأت تشخیص صلاحیت قرار گرفته‌اند و تا تاریخ 19/10/1386 به عضویت جامعه حسابداران رسمی ایران پذیرفته شده‌اند و همچنین اسامی مؤسسات حسابرسی عضو جامعه به شرح زیر اعلام می‌شود.

اسامی حسابداران رسمی شاغل

اسامی حسابداران رسمی غیرشاغل:

3- اسامی مؤسسات حسابرسی

فهرست اسامی اعضاء و نیز مؤسسات عضو جامعه، تغییرات بعدی و نیز مشخصات کاملتر در سایت جامعه به آدرس www.iacpa.ir موجوداست.

آدرس جامعه: خیابان میرداماد- خیابان شهید بهزاد حصاری - کوچه 16 - شماره 4 تلفن: 9-22268935

جامعه حسابداران رسمی ایران

موضوع: پرداختی برای بازسازی عتبات عالیات

به استناد بند (د) ماده 163 قانون برنامه سوم توسعه که به موجب ماده 107 قانون برنامه چهارم توسعه و درطول برنامه مذکور تنفیذ گردیده است «وزارت امور اقتصادی و دارایی مؤظف است کلیه وجوه پرداختی توسط اشخاص حقیقی و حقوقی در ارتباط با احداث، تعمیر و تجهیز مساجد و سایر فضای مذهبی را به عنوان هزینه قابل قبول منظور کند.»

نظر به این‌که به موجب نامه شماره 13001650/س/ع مورخ 19/9/86، ستاد مرکزی بازسـازی عـتبات عـالیات[1] تنـها متولی نظارت و مرجع تأیید وجوه پرداختی، ستاد مذکور می‌باشد. بنابراین با عنایت به مراتب فوق، وجوه پرداختی هر یک از مؤدیان (اشخاص حقیقی و حقوقی) در اجرای مقررّات مذکور صرفاً در صورت ارائه گواهی از مرجع مذکور به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی منظور گردد. 

 محمود شکری - معاون عملیاتی

 

---

[1]- عـتبات عـالیات

عتبه: آستانه، آستانه‌در، درگاه

عتبات: جمع‌عتبه

عالیات: جمع عالیه، حضرات عالیات عتبات عالیات.

به مشاهد متبرکه اطلاق کنند «عتبات عالیات».

(منبع: http://farsilookup.com)

موضوع: دستورالعمل نحوه اجرای مقررّات بخش‌نامه شماره 251726/766/291/73/383 مورخ 18/9/86 دفتر واردات گمرک جمهوری اسلامی ایران درخصوص ارائه گواهی مالیات

نظر به درخواست مورخ 10/9/86 سازمان امور مالیاتی کشور مبنی بر ارسال اطلاعات مربوط به قراردادهای صلح که منجر به انتقال مالکیت کالاهای وارداتی که در اجرای مقررّات تبصره 1 ماده 14 قانون امور گمرکی از سوی وارد کننده می‌گردد دفتر واردات گمرک جمهوری اسلامی ایران طی بخش‌نامه صدرالاشاره به گمرکات کشور، ثبت اظهارنامه گمرکی اینگونه اشخاص را منوط به اخذ گواهی از اداره امور مالیاتی ذی‌ربط نموده است بنابراین به منظور تکریم مؤدیان محترم و تسهیل درصدور گواهی مذکور مقرر می‌دارد:

1- ادارات کل امور مالیاتی با هماهنگی گمرکات ترتیبی اتخاذ نمایند تا حداقل دو نفر از مأموران مالیاتی آن اداره کل (کارشناس ارشد) در محل گمرک مربوط استقرار یابند در غیر این صورت ادارات امور مالیاتی ذی‌ربط پاسخگوی مراجعین خواهند بود.

2- با هماهنگی شرکت خدمات ماشینی سیستم قبض پرداخت مالیات در محل استقرار مأموران مالیاتی در گمرک برقرار گردد.

3- مدارک مورد نیاز جهت صدور گواهی مربوط به شرح زیر می‌باشد:

1-3- تصویر صفحه اول شناسنامه مصالح، متصالح، وکیل، موکل، اقرارکننده و ذی‌نفع (حسب مورد) در مورد اشخاص حقوقی آگهی ثبت در روزنامه رسمی.

2-3- تصویر کد ملی مصالح، متصالح، وکیل، موکل، اقرار کننده و ذی‌نفع (حسب مورد).

3-3- تصویر پروانه سبز گمرکی در مرحله خروج کالا.

4-3- تصویر صلح نامه، وکالت‌نامه یا اقرارنامه حسب مورد.

5-3- تصویر کارت بازرگانی مصالح، متصالح، وکیل، موکل، اقرار کننده و ذی‌نفع (حسب مورد).

6-3- تکمیل فرم اطلاعات هویتی توسط مصالح، متصالح، وکیل، موکل، اقرار کننده و ذی‌نفع (حسب مورد).

4- گمرکات ذی‌ربط پس از صدور پروانه سبز گمرکی در مرحله خروج کالا (درب خروج) مکلفند مراتب را با اعلام مجموع ارزش کالا و حقوق و عوارض گمرکی از مأموران مالیاتی مستقر در گمرک یا ادارات امور مالیاتی حسب مورد استعلام و مؤدی را جهت اخذ گواهی به مأموران مالیاتی مستقر در گمرک یا ادارات امور مالیاتی ذی‌ربط (حسب مورد) معرفی نمایند.

5- مأموران مالیاتی مکلفند در اجرای مقررّات ماده 163 قانون مالیات‌های مستقیم برای موارد صلح، وکالت و اقرار به ترتیب زیر اقدام نمایند:

الف: درخصوص صلح:

1/الف- مابه‌التفاوت ارزش کالای مندرج در پروانه سبز گمرکی با مبلغ مندرج در صلح نامه را محاسبه و با توجه به مقررّات ماده 119 قانون مالیات‌های مستقیم مالیات متعلق را به نرخ مقرر در ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم تعیین و نسبت به صدور قبض پرداخت مالیات به نام متصالح اقدام نمایند.

2/الف- براساس ارزش کالای مندرج در صلح نامه نسبت به محاسبه و صدور قبض پرداخت مالیات 2% علی‌الحساب به نام مصالح (صلح کننده) اقدام نمایند.

ب- درخصوص وکالت و اقرار براساس ارزش کالای مندرج در پروانه سبز گمرکی با احتساب حقوق و عوارض گمرکی مربوط نسبت به محاسبه و صدور قبض پرداخت مالیات 2% علی‌الحساب به نام موکل یا ذی‌نفع حسب مورد اقدام نمایند.

6- مأموران مالیاتی مکلفند پس از ارائه قبض پرداخت مالیات علی‌الحساب مذکور توسط مؤدی گواهی لازم به شرح فرم پیوست صادر و ارائه نمایند.

7- مأموران مالیاتی در محدوده تهران مکلفند با توجه به نشانی اقامتگاه قانونی مصالح، متصالح، موکل یا ذی‌نفع حسب مورد مالیات متعلق را به حساب سیبای اداره کل ذی‌ربط حسب مورد واریز نمایند.

8- مأموران مالیاتی مکلفند اطلاعات مربوط به واردات کالا به شرح فوق و سایر اطلاعات مربوط را با توجه به نشانی اقامتگاه قانونی مصالح، متصالح، وکیل، موکل، اقرار کننده ذی‌نفع (حسب مورد) به ادارات کل ذی‌ربط و در پایان ماه لیست مربوط را به دفتر اطلاعات مالیاتی ارسال نمایند.

9- در صورتی که مصالح، متصالح، وکیل، موکل، اقرار کننده و ذی‌نفع (حسب مورد) دارای اقامتگاه قانونی نباشد محل سکونت هر یک حسب مورد مبنای اقدام جهت واریز مالیات و ارسال اطلاعات مربوط خواهد بود. 

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

 

فرم اطلاعات هویتی در اجرای جزء 6 بند دستورالعمل نحوه اجرای مقررّات موضوع بخش‌نامه شماره 251726/766/291/73/383 مورخ 18/9/86 گمرک جمهوری اسلامی ایران درخصوص ارائه گواهی مالیات

نوع عقد/قرارداد                صلح                     وکالت                       اقرار 

مشخصات:                   مصالح                        وکیل               اقرار کننده     نام و نام‌خانوادگی نام  پدر تاریخ  تولد شماره  شناسنامه محل صدور شماره ملی شماره اقتصادی                  نشانی محل سکونت/اقامتگاه قانونی، تلفن و شماره پستی: آدرس                                                           تلفن                       شماره پستی

اداره کل امور مالیاتی         اداره امور مالیاتی              واحد مالیاتی                 شماره پرونده

مشخصات:                   متصالح                   موکل                  ذینفع     نام و نام‌خانوادگی نام  پدر تاریخ  تولد شماره  شناسنامه محل صدور شماره ملی شماره اقتصادی                 نشانی محل سکونت/اقامتگاه قانونی، تلفن و شماره پستی: آدرس                                                          تلفن                     شماره پستی

اداره کل امور مالیاتی         اداره امور مالیاتی              واحد مالیاتی              شماره پرونده

شماره و تاریخ سند (صلح/وکالت‌نامه/ اقرارنامه/ سایر موارد) شماره و تاریخ پروانه سبز گمرکی: ارزش گمرکی کالای وارداتی: جمع حقوق و عوارض گمرکی: مجموع ارزش و حقوق و عوارض گمرکی:          نام و نام‌خانوادگی                                                          نام و نام‌خانوادگی مصالح/وکیل /اقرار کننده                                                    متصالح/موکل/ذینفع            امضاء                                                                          امضاء

فرم 113 (دی- 86) دفتر خدمات مالیاتی

تذکر: در صورت درج اطلاعات نادرست ادارات امور مالیاتی برابر مقررّات برخورد خواهند نمود.

 

گواهی پرداخت مالیات علی‌الحساب واردات کالا

شماره:

تاریخ:

اداره کل امور مالیاتی              اداره امور مالیاتی             واحد مالیاتی                شماره پرونده نشانی                                                               تلفن                      شماره پستی

گمرک...............   عطف به نامه شماره............ مورخ..................... بدین‌وسیله گواهی می‌شود خانم/آقای/شرکت:    شخص حقیقی/حقوقی نام  پدر تاریخ  تولد شماره  شناسنامه/ثبت محل صدور/ثبت شماره ملی شماره اقتصادی               مصالح        متصالح        وکیل         موکل         اقرار کننده               ذینفع   به نشانی محل سکونت/ اقامتگاه قانونی: آدرس                                                          تلفن                   شماره پستی    مالیات علی‌الحساب پروانه سبز گمرکی به شماره.................. مورخ...................... موضوع صلح نامه/ وکالت‌نامه/ اقرارنامه شماره............................. را طی قبض پرداخت مالیات شماره.................................. مورخ........................ به حساب............................... اداره کل امور مالیاتی..................................... پرداخت نموده است، لذا خروج کالای موضوع پروانه مذکور بلامانع می‌باشد.                                      نام و نام‌خانوادگی                                  کارشناس ارشد مالیاتی                                   مهر و امضاء

 فرم 114 (دی- 86) دفتر خدمات مالیاتی

 

 

مخاطبین: 1- اشخاص حقوقی (شرکت‌ها، مؤسسات و ...) 2- اشخاص حقیقی مکلف به نگهداری دفاتر قانونی 3- اداره کل امور مالیاتی

موضوع: اصلاح قسمت اخیر ماده 17 آیین‌نامه اصلاحی مربوط به روش‌های نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک و نحوه ثبت وقایع مالی و چگونگی تنظیم صورت‌های مالی نهایی موضوع تبصره 2 ماده 95 اصلاحی مصوب 27/11/80 قانون مالیات‌های مستقیم 

به منظور تشویق و تکریم مؤدیان محترم مالیاتی و ایجاد تسهیلات متناسب با نیازهای آنان متن اصلاح شده ماده 17 آیین‌نامه اصلاحی مربوط به روش‌های نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک و نحوه ثبت وقایع مالی و چگونگی تنظیم صورت‌های مالی نهایی موضوع تبصره 2 ماده 95 اصلاحی مصوب 27/11/80 قانون مالیات‌های مستقیم که اصلاحات قسمت اخیر آن در تاریخ 1/7/86 در ذیل پیشنهاد شماره 59651 مورخ 1/7/86 به تصویب وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده و مفاد آن نسبت به سال مالی که از 1/1/85 به بعد شروع شده نیز قابل تسری خواهد بود به شرح ذیل جهت اطلاع و اقدام لازم ابلاغ می‌گردد.

ماده 17 اصلاحی: «مؤدیانی که از سیستم‌های الکترونیکی استفاده می‌نمایند، مؤظفند حداقل ماهی یکبار خلاصه عملیات داده شده به ماشین‌های الکترونیکی را در دفتر روزنامه یا مشاغل حسب مورد ثبت و حداکثر ظرف مهلت تعیین شده در ماده 14 این آیین‌نامه به دفتر کل منتقل کنند، علاوه بر این به منظور تسهیل رسیدگی باید آیین‌نامه‌ها یا دستورالعمل‌های کار ماشین و برنامه‌های آن و نحوه کار با نرم‌افزارهای مالی مورد استفاده را در اختیار مأموران رسیدگی قرار دهند. ضـمـناً مؤدیان مذکور مکلفند خلاصه عملیات داده شده به ماشین‌های الکترونیکی را برای هر یک از سه‌ماهه اول تا سوم هرسال حداکثر ظرف مدت یک ماه پس از پایان سه‌ماه و برای سه‌ماهه چهارم تا تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به ادارات امور مالیاتی مربوطه تسلیم نمایند.» 

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

نقل از روزنامه رسمی شماره 18302 تاریخ 5 دی‌ماه 1386

 

دفتر هیأت دولت

هیأت وزیران در جلسه مورخ 18/9/1386 به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب نمود (قسمتی از تصویب‌نامه)

1- اختیارات هیأت وزیران با رعایت ماده (22) آیین‌نامه داخلی هیأت دولت در موارد زیر به وزرای عضو کمیسیون اقتصاد تفویض می‌شود:

د- مستثنی شدن برخی شرایط ورود و خروج خودرو موضوع اختیارات هیأت وزیران مندرج در ماده واحده قانون چگونگی محاسبه و وصول حقوق گمرکی، سود بازرگانی و مالیات انـواع خودرو و ماشین‌آلات راهسازی وارداتی و ساخت داخل و قطعات آنها ـ مصوب 1371 ـ و قانون امور گمرکی ـ مصوب 1350 ـ .

و- اختیارات مندرج در مواد (147) و (172) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم.

معاون اول رییس‌جمهور ـ پرویز داودی

موضوع: تبصره 2 ماده 132 و ضوابط اجرایی تبصره 4 ماده مذکور

پیرو بخش‌نامه شماره 18492/4213-211 مورخ 23/10/83 و در اجرای تبصره 2 ماده 132 اصلاحیه قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/80 و همچنین ضوابط اجرایی تبصره 4 ماده مذکور طبق اعلام مرکز آمار ایران به غیر از مرکز استان‌ها فقط دو شهر کرج و اسلامشهر براساس نتایج آخرین سرشماری عمومی نفوس و مسکن سال 1385، دارای بیش از سیصد هزار نفر جمعیت می‌باشد. مراتب جهت اطلاع و بهره‌برداری لازم ابلاغ می‌گردد.

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

نقل از روزنامه رسمی کشور

 

وزارت نیرو - وزارت امور اقتصادی و دارایی - معاونت برنامه‌ریزی و نظارت راهبردی رییس‌جمهور

هیأت وزیران در جلسه مورخ 4/9/1386 بنا به پیشنهاد شماره 100/20/3559 مورخ 28/1/1384 وزارت نیرو و به استناد ماده (7) قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوی اسلامی ایران - مصوب 1383 - آیین‌نامه معاملات شرکت مهندسی آب و فاضلاب کشور (مادر تخصصی) را به شرح زیر تصویب نمود:‌

آیین‌نامه معاملات شرکت مهندسی آب و فاضلاب کشور (مادر تخصصی)

ماده 10- مزایده به یکی از طرق زیر انجام می‌شود:

الف- در مورد معاملات کوچک و متوسط: بهای پایه مورد معامله از طرف کارشناس منتخب هیأت مدیره ارزیابی و فروش از طریق حراج صورت می‌پذیرد. فراخوان حراج باید از طریق شبکه اطلاع رسانی معاملات شرکت‌های آب و فاضلاب منتشر شود. همچنین به تشخیص مدیرعامل از دو تا سه نوبت از طریق درج خلاصه فراخوان حراج در یکی از روزنامه‌های کثیرالانتشار کشوری یا استان مربوط (با ذکر چگونگی دسترسی به جزئیات اطلاعات مربوط در شبکه اطلاع رسانی مذکور) یا طرق دیگر (به نحوی‌که خریداران بتوانند با ملاحظه مشخصات مورد معامله در حراج شرکت نمایند) منتشر شود.

تبصره 1- در فراخوان باید درج شود که در مقابل فروش، وجه آن نقداً دریافت و هرگونه مالیات، عوارض و نظایر آن طبق قوانین و مقررّات به عهده خریدار است.

19- اعلام تکالیف قانونی شرکت در مورد کسورات قانونی مربوط به قرارداد و تکالیف طرف معامله در ارتباط با بیمه، مالیات و عوارض متعلقه به قرارداد.

تبصره- در صورتی که شرکت ثبت قرارداد را در دفاتر رسمی ضروری تشخیص دهد، در فراخوان درج شود که هزینه ثبت قرارداد و پرداخت مالیات و هرگونه عوارض طبق قوانین و مقررّات به عهده برنده مناقصه (مزایده) خواهد بود.

       معاون اول رییس‌جمهور - پرویز داودی

لطفاً کد 3638 را مطالعه فرمائید.

موضوع: پروژه استانداردسازی معافیت‌های مالیاتی موضوع مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مستقیم

در راستای استاندارد سازی اعمال معافیت‌های مالیاتی مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مستقیم به منظورجلوگیری از تضییع حقوق دولت و مؤدیان محترم مالیاتی با یکسان‌سازی فرآیند اعطای این معافیت در تمامی ادارات امور مالیاتی از طریق صدورگواهی استفاده از معافیت و نظارت مستمر ضمن ارسال مجموعه فرآیندها و اقدامات اجرایی لازم جهت صدور مجوزهای مربوط به معافیت‌های مالیاتی موضوع مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مستقیم مقتضی است، در اجرای مقررّات ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم و آیین‌نامه اجرایی آن ترتیبی اتخاذ گردد تا کلیه پرونده‌های مالیاتی که برای مالیات عملکرد سنوات 1385 و به بعد طبق اظهارنامه تسلیمی درخواست استفاده از معافیت‌های مذکور را دارند با رعایت مفاد دستورالعمل ارسالی مراتب را به انضمام گزارشات و مستندات لازم از طریق آن ادارات کل جهت بررسی و اقدام لازم از سوی معاونت عملیاتی به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال نمایند. بدیهی است اعمال معافیت‌های مقرر برای این دسته از مؤدیان (مؤدیانی که برای اولین بار درخواست استفاده از این معافیت‌ها را ارائه نموده‌اند) منوط به اظهارنظر/ صدورگواهی استفاده از معافیت‌های مذکور از سوی معاون عملیاتی می‌باشد. بدیهی است این امردرخصوص پرونده‌هایی که در سنوات قبل نیز نسبت به اعمال معافیت اقدام و این معافیت در عملکرد سال 1385 نیز ادامه دارد جاری می‌باشد. 

علی‌اکبر عرب‌مازار- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

دستورالعمل شماره: 81099/1301/32 تاریخ: 12/9/86 13

به منظور ساماندهی معافیت‌های مالیاتی موضوع مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مستقیم ضمن ارسال دستورالعمل اجرایی لازم جهت صدور گواهی‌های مربوطه، مقتضی است در اجرای مقررّات ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم و آیین‌نامه اجرایی آن ترتیبی اتخاذ گردد تا در صورت درخواست مؤدیان محترم مالیاتی جهت استفاده از معافیت‌های مزبور، مأموران مالیاتی با رعایت مفاد دستورالعمل مذکور، مراتب را به همراه گزارشات و مستندات لازم از طریق ادارات کل امور مالیاتی جهت بررسی و اقدام لازم به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال نمایند. بدیهی است معافیت‌های مقرر برا این دسته از مؤدیان منوط به اظهارنظر یا صدور گواهی استفاده از معافیت‌های مذکور از سوی معاون عملیاتی می‌باشد.

علی‌اکبر عرب‌مازار

دستورالعمل استانداردسازی صدور گواهی معافیت‌های مالیاتی موضوع مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مستقیم

مقدمه:

طبق قوانین و مقررّات مالیاتی و همچنین برخی قوانین خاص و در جهت توسعه برخی از فعالیت‌ها، قانونگذار نسبت به اعمال معافیت‌های مالیاتی برای برخی از فعالان اقتصادی اقدام نموده است که از جمله آن می‌توان به معافیت‌های واحد‌های تولیدی در بخش‌های خصوصی و تعاونی، معافیت صادرات، معافیت سود سپرده بانکی و ... اشاره نمود.

در حال حاضر فرآیند اعمال معافیت‌های مالیاتی توسط واحد مالیاتی انجام و سازمان امور مالیاتی کشور نیز هیچگونه نظارت و کنترلی بر نحوه و چگونگی اعمال معافیت‌های مذکور، میزان، مبلغ و مدت آن ندارد، این امر علاوه بر ایجاد اختلاف بین مؤدیان و واحد‌های مالیاتی در اعمال معافیت‌های مقرر با توجه به مقررّات قانونی و تطویل مراحل رسیدگی و وصول مالیات امکان ارائه هرگونه گزارش از سوی سازمان درخصوص میزان و مبلغ معافیت‌های مقرر در بخش‌ها و مناطق مختلف مالیاتی را سلب نموده و در نتیجه انجام برنامه‌ریزی لازم در این خصوص میسر نمی‌باشد. لذا سازمان امور مالیاتی کشور در جهت ایجاد رویه واحد در اعمال معافیت‌های مقرر، طرح ساماندهی امور معافیت‌ها را از طریق صدور گواهی استفاده از معافیت (معافیت‌هایی که امکان صدور گواهی لازم وجود دارد) و تدوین دستورالعمل‌های لازم در زمینه کلیه معافیت‌ها و تشکیل بانک اطلاعاتی مربوط را در دستور کار خود قرار داده است.

در این ارتباط در مرحله اول انجام طرح، معافیت‌های مالیاتی موضوع مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مستقیم با توجه به اهمیت و پیچیدگی فرآیند‌های انجام کار در جهت صدور گواهی استفاده از معافیت‌های مورد نظر مشخص گردیده‌اند.

الف- دستورالعمل نحوه صدرور گواهی استفاده معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم

طبق مقررّات ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیت‌های تولیدی و معدنی در واحد‌های تولیدی یا معدنی در بخش‌های تعاونی و خصوصی که از اول سال 1381 به بعد از طرف وزارت‌خانه‌‌های ذیربط برای آن‌ها پروانه بهره‌برداری صادر یا قرارداد استخراج و فروش منعقد می‌شود، از تاریخ شروع بهره‌برداری یا استخراج به میزان هشتاد درصد و به مدت چهار سال و در مناطق کمتر توسعه یافته به میزان صددرصد و به مدت ده سال از مالیات موضوع ماده 105 این قانون معاف می‌باشند.

1- فرایند اقدامات اجرایی توسط مؤدی:

1-1- ارائه درخواست کتبی صدور گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم و پرسشنامه مربوطه به اداره امور مالیاتی (به شرح فرم شماره 1-132) به انضمام مدارک زیر:

الف- تصویر اساسنامه و مدرکی که دال بر نوع مالکیت شرکت باشد.

ب- آگهی تأسیس شرکت مندرج در روزنامه رسمی و سایر تغییرات.

ج- تصویر طرح توجیهی.

د- تصویر اعلامیه و مجوز تأسیس واحد تولیدی صادره از سوی مراجع ذیربط.

ه‍اصل و تصویر پروانه بهره‌برداری یا قرارداد استخراج و فروش (اصل پروانه یا قرارداد پس از تطبیق با تصویر ارائه شده به مؤدی عودت گردد).

و- فتوکپی سند مالکیت یا قرارداد واگذاری زمین (ترجیحاً گواهی پایان کار در شهرک‌های صنعتی به نام دارنده پروانه) یا سند اجاره در مورد واحد‌های استیجاری.

ز- تصویر پروانه بهره‌برداری قبلی درصورت وجود.

ح- مدارک مربوط به خرید یا واردات ماشین‌آلات.

ط- صورت ریز ماشین‌آلات واحد تولیدی مورد نظر با ذکر نوع ماشین‌آلات، شماره سریال، کشور سازنده و تاریخ نصب.

ی- اصل و تصویر اولین فاکتور فروش در صورت شروع بهره‌برداری عملی قبل از تاریخ صدور پروانه بهره‌برداری.

ک- سایر مدارکی که براساس نوع فعالیت جهت صدور گواهی توسط اداره امور مالیاتی تعیین می‌گردد.

2- فرایند اقدامات اجرایی توسط واحد مالیاتی:

1-2- ثبت درخواست مؤدی در دبیرخانه اداره امور مالیاتی.

2-2- تهیه و تنظیم رسید ثبت درخواست به مؤدی (به شرح فرم شماره 2-132).

3-2- مکاتبه با مؤدی در موارد نقص اسناد و مدارک ارائه شده ظرف یک هفته پس از دریافت مدارک.

4-2- تطبیق تصویر پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش با اصل و تأیید صحت آن.

5-2- بازدید از محل واحد تولیدی یا معدنی به همراه رییس گروه و تنظیم گزارش لازم.

6-2- بررسی اسناد و مدارک و تطابق آن‌ها با قوانین و مقررّات.

7-2- تکمیل گزارش اطلاعات مربوط به معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم پس از بررسی اسناد و مدارک و بازدید از محل واحد تولیدی به شرح فرم شماره (3-132).

8-2- بررسی این‌که واحد تولیدی از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم برای ایجاد این واحد استفاده ننموده است.

9-2- تکمیل فرم گزارش درخواست صدور گواهی معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (طبق فرم شماره 4-132) و ارسال آن به همراه مدارک جهت کنترل رییس گروه.

10-2- استعلام از معاونت راهداری وزارت راه درخصوص فاصله واحد تولیدی تا مرکز استان و شهر‌های با بیش از 300.000 نفر جمعیت و همچنین تهران و اصف‌هان.

11-2- اقدامات اجرایی فوق باید حداکثر ظرف مدت بیست روز پس از تکمیل مدارک توسط مؤدی انجام پذیرد.

12-2- ابلاغ گواهی استفاده از معافیت صادره توسط معاون عملیاتی به مؤدی پس از دریافت مراتب از طریق اداره کل (به شرح فرم 7-132).

13-2- ابلاغ گواهی پایان دوره معافیت صادره توسط معاون عملیاتی (به شرح فرم 8-132).

14-2- تکمیل بانک اطلاعاتی مربوط به معافیت‌های اعطا شده در اجرای ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم.

15-2- ارائه گزارش‌های آماری لازم حسب درخواست مقام مافوق.

فرایند اقدامات اجرایی توسط رییس گروه مالیاتی:

1-3- بررسی و کنترل اسناد و مدارک ارائه شده از طرف مؤدی.

2-3- امضاء و صدور رسید دریافت درخواست مؤدی مبنی بر صدور گواهی استفاده از معافیت.

3-3- بازدید از محل واحد تولیدی یا معدنی به همراه کارشناس ارشد مالیاتی.

4-3- بررسی و کنترل پروانه بهره‌برداری از جهات مذکور در اقدامات واحد مالیاتی.

5-3- بررسی و اظ‌هارنظر در مورد گزارش بازدید به عمل آمده به اتفاق کارشناس ارشد مالیاتی ذیربط از جهات مورد نظر و تکمیل فرم مربوط به بند 7-2.

6-3- بررسی گزارش درخواست صدور گواهی معافیت تنظیمی توسط واحد مالیاتی، در صورت تأیید ارسال مراتب به انضمام مستندات لازم جهت رییس امور مالیاتی ذیربط در غیر این صورت، عودت آن به واحد مالیاتی با ذکر نظرات جهت انجام اصلاحات لازم.

7-3- حداکثر زمان جهت اجرای اقدامات توسط رییس گروه مالیاتی 10 روز از تاریخ دریافت مدارک و گزارشات مربوط از کارشناس ارشد مالیاتی می‌باشد.

8-3- نظارت بر تکمیل بانک اطلاعاتی مربوطه.

9-3- ارائه گزارشات لازم.

فرایند اقدامات اجرایی توسط رییس امور مالیاتی:

1-4- کنترل و بررسی مدارک دریافتی از رییس گروه مالیاتی.

2-4- نظارت بر حسن انجام کار توسط رییس گروه و کارشناس ارشد مالیاتی.

3-4- بررسی فرم گزارش درخواست گواهی معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌ها از لحاظ مطابقت با قوانین و مقررّات و ارسال آن به همراه مدارک، گزارشات تهیه شده و کپی پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش به اداره کل در صورت تأیید، در غیر این صورت عودت به رییس گروه مالیاتی جهت انجام اصلاحات لازم.

4-4- نظارت و کنترل بر عملکرد واحد مالیاتی در اعمال معافیت پس از صدور گواهی.

5-4- نظارت بر بانک اطلاعاتی مربوطه و ارائه گزارشات لازم به اداره کل درخصوص معافیت‌های اعطاء شده طبق گواهی‌های صادره.

6-4- حداکثر زمان جهت بررسی و اقدامات توسط رییس امور مالیاتی 5 روز از تاریخ دریافت مدارک مربوط از رییس گروه مالیاتی می‌باشد.

فرایند مراحل انجام کار توسط اداره کل:

1-5- جمع‌بندی و ارسال فرم‌های گزارش درخواست و مدارک پیوست به دفتر امور تشخیص مالیاتی جهت بررسی و تنظیم گواهی استفاده یا نامه عدم استفاده از معافیت حداکثر ظرف مدت 3 روز از تاریخ دریافت اسناد و مدارک از اداره امور مالیاتی.

2-5- دریافت گواهی‌های صادره از طریق دفتر امور تشخیص مالیاتی مبنی بر امکان استفاده از معافیت.

3-5- ارسال گواهی‌های استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌ها در 2 نسخه به اداره امور مالیاتی برای بایگانی در پرونده و ارائه به مؤدی حداکثر ظرف 3 روز از تاریخ دریافت گواهی‌های مربوطه.

4-5- ارسال گواهی‌های مربوط به اتمام دوره معافیت به اداره امور مالیاتی جهت ابلاغ به مؤدی و درج در سوابق مالیاتی.

5-5- نظارت بر تکمیل بانک اطلاعاتی مربوط به منظور بررسی بر عملکرد مأموران مالیاتی.

6-5- ارائه گزارش‌های لازم درخصوص معافیت‌های اعطا شده طبق گواهی‌های صادره.

7-5- ارسال دوره‌ای اطلاعات (هر سه‌ماه یکبار) مربوط به معافیت‌های اعطا شده به دفتر امور تشخیص مالیاتی.

فرایند مراحل انجام کار توسط دفتر امور تشخیص مالیاتی:

1-6- دریافت مدرک و مستندات و فرم‌های گزارش درخواست صدور گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌ها از ادارات کل ذیربط.

2-6- کنترل پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش دریافتی از اداره کل.

3-6- تطبیق پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش دریافتی از اداره کل یا بانک اطلاعاتی مربوط یا سایر اطلاعات مربوط.

4-6- بررسی فرم‌های گزارش درخواست و گزارشات پیوست از نظر انطباق با قانون و بخش‌نامه‌‌ها و دستورالعمل‌های صادره.

5-6- بررسی عدم استفاده مؤدی از معافیت ماده 138 در ایجاد واحد تولیدی مورد نظر براساس اطلاعات موجود در بانک اطلاعاتی.

6-6- برگزاری کمیته تخصصی بررسی اسناد و تهیه فرم‌های مربوط و تنظیم صورت‌جلسات در مورد هر پرونده.

7-6- تهیه و تنظیم گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم در 3 نسخه برای امضاء معاون عملیاتی براساس صورت‌جلسات کمیته تخصصی بررسی اسناد و مدارک (به شرح فرم‌های 6-132 و 5-132).

8-6- ارسال 2 نسخه از گواهی استفاده از معافیت پس از امضاء معاون عملیاتی به ادارات کل امور مالیاتی ذیربط.

9-6- تهیه پیش‌نویس پاسخ ادارات کل درخصوص پرونده‌‌هائی که امکان برخورداری از معافیت را ندارند جهت امضاء معاون عملیاتی.

10-6- تهیه و تنظیم گواهی مربوط به اتمام دوره معافیت برای امضاء معاون عملیاتی (به شرح فرم 8-132).

11-6- ارسال گواهی‌های مربوط به اتمام دوره معافیت پس از امضاء معاون عملیاتی به ادارات کل امور مالیاتی ذیربط.

12-6- تهیه بانک اطلاعاتی مربوطه.

13-6- درج اطلاعات مربوط به گواهی استفاده یا عدم استفاده از معافیت مزبور در بانک اطلاعاتی.

14-6- نظارت بر اجرای ضوابط مربوط به اعمال معافیت‌های مربوطه.

15-6- اخذ اطلاعات لازم درخصوص میزان معافیت‌های اعطا شده در اجرای گواهی‌های صادره.

16-6- ارائه گزارش‌های لازم.

اقدامات اجرایی توسط معاون عملیاتی:

1-7- صدور گواهی لازم درخصوص استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم.

2-7- امضاء نامه‌‌های مربوط به عدم امکان استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم.

3-7- صدور گواهی مربوط به اتمام دوره معافیت.

4-7- نظارت بر عملیات اجرایی دفتر امور تشخیص مالیاتی.

5-7- نظارت بر عملکرد ادارات کل امور مالیاتی درخصوص معافیت‌های اعطا شده.

 

درخواست استفاده از معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم1-132)

شماره:

تاریخ:

اداره امور مالیاتی ................ احتراماً، نظر به این‌که این واحد تولیدی / معدنی با مشخصات زیر:
نام شخص حقوقی	شماره ثبت	تاریخ ثبت	محل ثبت	شماره شناسائی	نوع مالکیت
نوع فعالیت: نشانی اقامتگاه قانونی:                                                                               تلفن: نشانی واحد تولیدی / معدنی مورد نظر:                                                         تلفن:
بر اساس پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش به شماره ........................مورخ................صادره از................................ که تاریخ بهره‌برداری آن .............................. می‌باشد نسبت به تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش مذکور به شرح ذیل: - تقاضای صدور گواهی استفاده از معافیت حاصل از مفاد ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم برای مدت ................ سال (از تاریخ ............ لغایت.............. ) و به میزان ................ درصد از درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از تولیدات مذکور را دارد؛ لذا ضمن ارسال مدارک زیر خواهشمند است پس از بررسی نسبت به صدور گواهی استفاده از معافیت مالیاتی اقدام فرمایید. پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش                       سند مالکیت یا قرارداد واگذاری زمین تصویر پروانه بهره‌برداری قبلی                                        اساسنامه                                طرح توجیهی و مجوز تأسیس           صورت ریز ماشین‌آلات                         اولین فاکتور فروش (در صورت شروع بهره‌برداری عملی قبل از تاریخ صدور پروانه بهره برداری)                                                                 پرسشنامه مربوطه                       و سایر ...............   نام واحد تولیدی/ معدنی - مهرو امضاء
این درخواست در تاریخ ................................. دریافت و تحت شماره ....................................... در دفتر امور مالیاتی ......................... ثبت گردید.   نام و نام‌خانوادگی                            پست سازمانی                                         مهرو امضاء

 

 

پرسشنامه مربوط به گواهی استفاده از معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم

خلاصه اطلاعات:

نام شرکت:

نام واحد تولیدی:

نشانی اقامتگاه قانونی شرکت:

شماره تلفن:

نشانی واحد تولیدی:

شماره تلفن:

فاصله واحد تولیدی تا مرکز استان:

وضعیت مالکیت (خصوصی / دولتی / تعاونی)

نوع مالکیت زمین واحد تولیدی: (ملکی / استیجاری)

نام مالک قبلی واحد تولیدی:

شماره و اولین مجوز تأسیس واحد تولیدی:

ماشین‌آلات واحد تولیدی، نوع، تاریخ خرید/ واردات و تاریخ نصب آن‌ها به تفکیک به پیوست ارائه گردد.

 

اینجانب .......................... مدیر عامل شرکت .............................. ضمن تأیید مراتب فوق اعلام می‌دارد واحد تولیدی ........................................ واقع در .........................................................................................

دارای پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش شماره .................................  مورخ ........................

قبلاً از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم استفاده ننموده و همچنین از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم برای ایجاد یا بازسازی یا تکمیل آن استفاده نشده است.

 

مهر و امضاء

 

 

 

رسید دریافت درخواست مؤدی مبنی بر صدور گواهی استفاده از معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم

(فرم 2-132)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده:

شرکت .........................

به نشانی ............................

 

 

احتراماً، گواهی می‌گردد درخواست صدور مجوز استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم به شماره ............................ مورخ ........................ آن شرکت برای محصولات تولیدی یا معدنی موضوع پروانه پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش شماره ................... مورخ .................... که به همراه مدارک زیر به واحد مالیاتی ................. ارائه گردیده است تحت شماره .................... مورخ .......................  در دفتر اداره امور مالیاتی ......................... به ثبت رسیده است.

 

 

مدارک ارائه شده:

 

1-

2-

3-

4-

5-

6-

 

 

رییس گروه مالیاتی ..........- نام و نام‌خانوادگی- مهر و امضاء

 

 

گزارش اطلاعات اولیه مربوط به معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم3-132)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده:

1- مشخصات واحد تولیدی:                                                                     شماره واحد مالیاتی:
نام شخص حقوقی		شماره ثبت	تاریخ ثبت	شماره شناسائی	نوع مالکیت (خصوصی / دولتی / تعاونی)		شماره و تاریخ درخواست
نشانی واحد تولیدی / معدنی:
2- سوابق مالیاتی 3 سال اخیر:
سال عملکرد	میزان درآمد ابرازی	سود (زیان) ابرازی	درآمد مشمول مالیات ابرازی	نحوه رسیدگی	معافیت‌های اعطا شده			درآمد مشمول مالیات قطعی شده
					نوع	ماده قانونی	مبلغ
3- مشخصات پروانه بهره‌برداری موضوع درخواست مجوز معافیت:
شماره پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش		تاریخ پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش		تاریخ شروع پروانه بهره‌برداری مندرج در پروانه یا قرارداد		مرجع صدور پروانه یا قرارداد	نوع پروانه یا قرارداد (از لحاظ اصلی، متمم، مکمل،جایگزین و ...)
سایر توضیحات:       4- نوع و کد کالای تولیدی موضوع پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش:     5- ظرفیت واحد تولیدی یا معدنی طبق  پروانه بهره‌برداری و قرارداد استخراج و فروش:     6- فاصله واحد تولیدی از مراکز استان‌ها و شهر‌های با بیش از 300000 نفر جمعیت (با ذکر نام شهر) و فاصله تا تهران و اصف‌هان:   7- آیا واحد تولیدی در شهرک‌های صنعتی واقع شده است؟ بلی (نام شهرک صنعتی:                   فاصله تا مرکز استان:                        ) خیر 8- طبق آخرین لیست سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی در منطقه کمتر توسعه یافته قرار گرفته است. بلی (نام و ردیف منطقه:                      ) خیر

 

 

(ادامه)گزارش اطلاعات اولیه مربوط به معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم3-132)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده:

9- اظ‌هار نظر درخصوص بهره‌برداری عملی واحد تولیدی و معدنی در مواردی که قبل از صدور پروانه به بهره‌برداری رسیده و نسبت به فروش محصولات اقدام شده است و ذکر شماره و تاریخ اولین صورت‌حساب مربوطه. -   10- ذکر مجوز‌های دیگری که واحد مذکور برای تولیدات موضوع این پروانه / قرارداد ملزم به دریافت آن می‌باشد (مانند مجوز بهداشت در مورد تولیدات غذائی و داروئی، ...) به همراه شماره، تاریخ و مرجع صدور آن:     11-  آیا واحد تولیدی قبلاً از این معافیت استفاده نموده است؟ بلی / خیر   12- در صورتی که جواب بلی است شماره پروانه / قرارداد، تاریخ صدور، نوع معافیت، میزان و نوع تولیدات آن قید گردد: - -   13- آیا شرکت قبلاً از این معافیت استفاده نموده است؟ بلی / خیر 14- در صورتی که جواب بلی است شماره پروانه / قرارداد استخراج و فروش و نوع محصول مندرج در آن. - - - 15- نوع مالکیت عرصه و اعیان واحد تولیدی؟ ملکیت / استیجاری   16- تاریخ مالکیت یا اجاره؟   17- در صورتی که عرصه استیجاری است آیا قبلاً در این محل واحد تولیدی بوده است؟   18- در صورتی که جواب بلی است نام مالک واحد تولیدی، شماره و تاریخ پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش و نوع محصول آن: - - -

 

 

(ادامه)گزارش اطلاعات اولیه مربوط به معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم3-132)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده:

19- تاریخ خرید ادوات و نصب ماشین‌آلات واحد تولیدی به تفکیک:                       20- چنانچه ماشین‌آلات از شرکت یا واحد تولیدی دیگری خریداری شده است نام شرکت یا واحد تولیدی و نشانی آن:             21- آیا در مورد ماشین‌آلات خریداری شده قبلاً این معافیت اعمال شده است؟   22- در صورتی که پاسخ بلی است میزان و محل برخورداری از معافیت قید گردد:

 

 

 (ادامه)گزارش اطلاعات اولیه مربوط به معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم3-132)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده:

23- آیا در این واحد تولیدی از زمان مالکیت این شرکت کالای دیگری خارج از پروانه بهره‌برداری تولید شده؟ (نام محصول و زمان شروع تولید آن)               24- اظ‌هار نظر واحد مالیاتی درخصوص معافیت مورد درخواست: الف- در صورت تسلیم اظ‌هارنامه، ترازنامه و حساب سود وزیان در مهلت مقرر برای هر یک از سنوات ................. لغایت ......................... می‌تواند به مدت ........................ سال (از تاریخ ............ لغایت ........... ) و به میزان ............... درصد درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیت‌های تولیدی / معدنی موضوع پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش مورد نظر از معافیت مذکور بهره‌مند گردد.           ب- با توجه به بررسی‌های به عمل آمده و دلائل مشروخه زیر واحد تولیدی مذکور برای پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش مورد نظر نمی‌تواند از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم استفاده نماید:   1- 2- 3-   نام و نام‌خانوادگی- کارشناس ارشد مالیاتی .......... مهر و امضاء   نام و نام‌خانوادگی-  رییس گروه مالیاتی ..........  مهر و امضاء

 

 

برگ درخواست گواهی معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 03/12/1366 و اصلاحیه‌‌های بعدی آن (فرم 4- 132)

شماره:

تاریخ:

رییس امور مالیاتی ............................... احتراماً، نظر به این‌که این واحد تولیدی / معدنی با مشخصات زیر:
نام شخص حقوقی	نوع شرکت	شماره ثبت	تاریخ ثبت	محل ثبت	شماره شناسائی	نوع مالکیت	شماره پرونده مالیاتی
نوع فعالیت: نشانی اقامتگاه قانونی:                                                  تلفن:                    شماره پستی: نشانی واحد تولیدی مورد نظر:                                       تلفن:                    شماره پستی:
نسبت به ایجاد واحد مذکور به منظور .................................................................. واقع در ....................................................................... اقدام و در تاریخ    /   /   13 نسبت به اخذ پروانه بهره‌برداری / انعقاد قرارداد استخراج و فروش به شماره ........................... بابت تولید/ مونتاژ / استخراج و فروش کالا/ کالا‌های مورد نظر و با ظرفیت ..................... از وزارت‌خانه ...................... اقدام نموده و طی درخواست شماره ........................... مورخ ......................... که در دفتر اداره امور مالیاتی ................. به ثبت رسیده درخواست صدور گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم را نموده است. بررسی‌های لازم درخصوص واحد تولیدی/ معدنی مورد نظر انجام گردید که به پیوست گزارش اطلاعات اولیه به شماره ............... مورخ ................... به همراه اظ‌هارنظر واحد مالیاتی درخصوص تعلق/ عدم تعلق معافیت به انضمام تصویر آگهی تأسیس شرکت، تصویر پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش، مدارک مثبته نوع مالکیت و ..............................................................................................جهت بررسی و اقدام ارسال می‌گردد.     نام و نام‌خانوادگی- کارشناس ارشد مالیاتی .......... مهر و امضاء   نام و نام‌خانوادگی-  رییس گروه مالیاتی ..........  مهر و امضاء
اظ‌هار نظر رییس اداره امور مالیاتی:     نام و نام‌خانوادگی-  رییس اداره امور مالیاتی ..........  مهر و امضاء

 

 

برگ عدم شمول استفاده از معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم 5- 132)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده:

اداره کل امور مالیاتی ...................

 

احتراماً، عطف به نامه شماره ................................. مورخ .......................... منضم به گزارش شماره ....................... مورخ ........................... اداره امور مالیاتی ................... درخصوص ارسال درخواست صدور مجوز استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم به شماره ............................. مورخ ........................ مربوط به تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش شماره ............................. مورخ ........................... شرکت .......................................... ؛ پس از بررسی‌های به عمل آمده و مطابقت مدارک ارسالی با قوانین و مقررّات مشخص گردید واحد مذکور به دلایل زیر:

 

1-

2-

3-

4-

 

 

 

 

مشمول استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم برای تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش مذکور نمی‌گردد.

معاون عملیاتی

مهر و امضاء

 

 

گواهی استفاده از معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم 6- 132)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده

شرکت .................

مؤدی محترم اداره کل امور مالیاتی استان ...............

 

در اجرای مقررّات ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم و عطف به پروانه بهره‌برداری شماره ................................ تاریخ ............................... بدین‌وسیله اعلام می‌دارد آن شرکت در صورت تسلیم اظ‌هارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان هر یک از سنوات .................... لغایت .............................. در موعد مقرر قانونی (حداکثر 4 ماه پس از پایان سال مالی)، امکان استفاده از معافیت موضوع ماده قانونی مزبور به میزان ............درصد درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از از فعالیت .......................... را برای هر یک از سنوات فوق الذکر از تاریخ ................................ لغایت ............................ جهت محصولات زیر برای واحد تولیدی واقع در ....................................... دارا می‌باشد.

معاون عملیاتی

 

 

ردیف	نام کالا	کد کالا

 

در صورت تغییر نوع مالکیت شخص حقوقی به دولتی و همچنین واگذاری به اشخاص حقیقی از سال تغییر مالکیت یا واگذاری مشمول معافیت نخواهد بود.

«این گواهی صرفاً به منظور اعمال معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم درخصوص درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری مورد نظر برای عملکرد سنوات مذکور با رعایت مقررّات قانونی می‌باشد و ارزش قانونی دیگری ندارد.»

 

 

برگ ابلاغ گواهی استفاده از معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم 7- 132)

اداره امور مالیاتی ............................

 

احتراماً، بدین‌وسیله به استحضار می‌رساند گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم برای تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش شماره ..................... مورخ .................... صادره از وزارت‌خانه ......................... به شماره ..................... مورخ ............................. در تاریخ ....................... تحویل اینجانب ................................. دارای سمت ................................. در شرکت ................................ گردید.

 

مهر و امضاء واحد مالیاتی                                          مهر و امضاء شرکت

 

شرایط کلی استفاده از معافیت:

* این گواهی به تن‌هائی مبنای اعمال معافیت مقرر نخواهد بود، سایر شرایط مربوط به شرح زیر است:

1- تسلیم اظ‌هارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان هر یک از سنوات ................. لغایت ......................... در مهلت مقرر قانونی.

2- تغییر نوع مالکیت به دولتی مشمول این معافیت نخواهد بود. بنا بر این چنانچه سهم بخش دولتی بیش از پنجاه درصد گردد معافیت مذکور از سال تغییر مالکیت حذف می‌گردد. بدیهی است در مواردی که طبق مقررّات شرکت دولتی تلقی نگردد، شرکت مذکور فارغ از سهم مالکیت دولت، می‌تواند کلاً از معافیت مذکور بهره‌مند گردد.

3- در صورت واگذاری واحد تولیدی یا معدنی به اشخاص حقیقی  این معافیت از سال واگذاری حذف می‌گردد.

4- معافیت مذکور صرفاً تا پایان دوره معافیت و به میزان ............... درصد از درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش مندرج در مجوز از تاریخ ...................... لغایت ...................... می‌باشد، لذا هزینه‌‌های برگشتی، درآمد‌های کتمان شده، سایر درآمد‌ها، سایر تولیدات و ... مشمول استفاده از این معافیت نخواهد بود.

5- بروز هر گونه وقفه یا تعطیلی پس از بهره‌برداری در واحد تولیدی مورد نظر موجب افزایش یا تجدید مدت معافیت بیش از زمان مقرر در این مجوز نخواهد بود.

 

مهر و امضاء واحد مالیاتی                                          مهر و امضاء شرکت

 

 

 

گواهی اتمام دوران معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم 8- 132)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده:

شرکت .................

مؤدی محترم اداره کل امور مالیاتی استان ...............

 

احتراماً، پیرو گواهی شماره ................................ تاریخ ............................... در ارتباط با معافیت مالیاتی ناشی از تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری شماره ................ تاریخ ................... واحد تولیدی واقع در ................................. آن شرکت، به اطلاع می‌رساند دوران معافیت واحد تولیدی مذکور از تاریخ ............................................. به پایان رسیده است، لذا آن شرکت برابر مقررّات از تاریخ ................................. جهت تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری یاد شده مشمول مالیات می‌باشد.

معاون عملیاتی مهر و امضاء

ب- دستورالعمل نحوه صدور گواهی معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

بر اساس مقررّات ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم، آن قسمت از سود ابرازی شرکت‌های تعاونی و خصوصی که برای توسعه و بازسازی و نوسازی و یا تکمیل واحد‌های موجود صنعتی و معدنی خود یا ایجاد واحد‌های جدید صنعتی و معدنی در آن سال مصرف می‌گردد از پنجاه درصد مالیات متعلق موضوع ماده 105 این قانون معاف خواهد بود مشروط بر این‌که قبلاً اجازه توسعه یا تکمیل یا ایجاد واحد صنعتی و یا معدنی جدید در قالب طرح سرمایه‌گذاری معین از وزارت‌خانه ذیربط تحصیل شده باشد. در صورتی که هزینه اجرای طرح یا طرح‌های یاد شده در هرسال مازاد بر سود ابرازی همان سال باشد و یا از هزینه طرح سرمایه‌گذاری کمتر باشد شرکت می‌تواند از معافیت مذکور در محاسبه مالیات سود ابرازی سال‌های بعد حداکثر به مدت سه سال و به میزان مازاد مذکور و یا باقی مانده هزینه اجرای کامل طرح بهره‌مند شود.

1- فرایند اقدامات اجرایی توسط مؤدی:

1-1- ارائه درخواست کتبی صدور گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده  138 قانون مالیات‌های مستقیم به واحد مالیاتی مربوطه (به شرح فرم شماره 1- 138) به انضمام مدارک زیر:

الف- تصویر طرح سرمایه‌گذاری ارائه شده به وزارت‌خانه یا سازمان ذیربط.

ب- اصل و تصویر مجوز توسعه یا تکمیل و یا ایجاد واحد صنعتی یا معدنی جدید صادره از سوی وزارت‌خانه یا سازمان ذیربط (اصل مجوز پس از تطبیق با تصویر ارائه شده به مؤدی عودت گردد.)

ج- تصویر اساسنامه یا مدرکی دال بر نوع مالکیت شرکت باشد.

د- تصویر پروانه بهره‌برداری قبلی در صورت وجود.

ه‍‍‍- سایر مدارکی که براساس نوع فعالیت جهت صدور گواهی توسط اداره امور مالیاتی تعیین می‌گردد.

2- فرایند اقدامات اجرایی توسط واحد مالیاتی:

1-2- ثبت درخواست مؤدی در دبیرخانه اداره امور مالیاتی.

2-2- تهیه و تنظیم رسید ثبت درخواست به مؤدی (به شرح فرم شماره 2-138).

3-2- مکاتبه با مؤدی در صورت نقص اسناد و مدارک ارائه شده ظرف یک هفته پس از دریافت مدارک.

4-2- تطبیق تصویر مجوز توسعه یا تکمیل و یا ایجاد واحد صنعتی یا معدنی جدید با اصل و تأیید صحت آن.

5-2- بازدید از محل واحد تولیدی به همراه رییس گروه و تنظیم گزارش لازم.

6-2- بررسی اسناد و مدارک و تطابق آن‌ها با قوانین و مقررّات در اعمال معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم.

7-2- تکمیل گزارش اطلاعات مربوط به معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم پس از بررسی اسناد و مدارک بازدید از محل واحد تولیدی (به شرح فرم شماره3-138).

8-2- تکمیل فرم گزارش درخواست صدور گواهی معافیت موضوع ماده  138 قانون مالیات‌های مستقیم و ارسال آن به همراه مدارک جهت کنترل رییس گروه (به شرح فرم شماره 4- 138).

9-2- تمامی اقدامات اجرایی فوق از طرف واحد مالیاتی باید حداکثر ظرف مدت ده روز از تاریخ درخواست مؤدی انجام پذیرد.

10-2- ابلاغ گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده مزبور (به شرح فرم 7- 138).

11-2- تکمیل بانک اطلاعاتی مربوط به معافیت‌های اعطا شده در اجرای ماده  138 قانون مالیات‌های مستقیم.

12-2- بازدید از محل واحد صنعتی یا معدنی حداقل سالی دو بار پس از صدور گواهی جهت بررسی و تهیه گزارش بازدید.

13-2- ارائه گزارشات لازم به مقام مافوق.

فرایند اقدامات اجرایی توسط رییس گروه مالیاتی:

1-3- بررسی و کنترل اسناد و مدارک ارائه شده از طرف مؤدی.

2-3- امضاء و صدور رسید دریافت درخواست مؤدی مبنی بر صدور گواهی استفاده از معافیت.

3-3- بازدید از محل واحد تولیدی یا معدنی به همراه کارشناس ارشد مالیاتی.

4-3- بررسی و کنترل مجوز توسعه یا تکمیل و یا ایجاد واحد صنعتی یا معدنی جدید از جهات مذکور در اقدامات واحد مالیاتی.

5-3- بررسی و اظهارنظر در مورد گزارش بازدید به عمل آمده به اتفاق کارشناس ارشد مالیاتی ذیربط از جهات مورد نظر و تکمیل فرم مربوط به بند 7-2.

6-3- بررسی گزارش درخواست صدور گواهی معافیت تنظیمی توسط واحد مالیاتی، در صورت تأیید مدارک ارسال مراتب جهت رییس امور مالیاتی ذیربط در غیر این صورت با ذکر نظرات عودت آن به واحد مالیاتی جهت انجام اصلاحات لازم.

7-3- حداکثر زمان جهت اجرای اقدامات توسط رییس گروه مالیاتی 10 روز از تاریخ دریافت مدارک و گزارشات مربوط از کارشناس ارشد مالیاتی می‌باشد.

8-3- نظارت بر تکمیل بانک اطلاعاتی مربوطه.

9-3- ارائه گزارشات لازم.

فرایند اقدامات اجرایی توسط رییس امور مالیاتی:

1-4- کنترل و بررسی مدارک دریافتی از رییس گروه مالیاتی.

2-4- نظارت بر حسن انجام کار توسط رییس گروه و کارشناس ارشد مالیاتی.

3-4- بررسی فرم  گزارش درخواست صدور گواهی استفاده از معافیت از لحاظ قوانین و مقررّات و ارسال آن به همراه گزارشات تهیه شده و تصویر مجوز توسعه یا تکمیل و یا ایجاد واحد صنعتی یا معدنی جدید به اداره کل در صورت تأیید، در غیر این صورت عودت به رییس گروه مالیاتی جهت انجام اصلاحات لازم.

4-4- نظارت و کنترل بر عملکرد واحد مالیاتی در اعمال معافیت و تکمیل بانک اطلاعاتی.

5-4- ارائه گزارشات لازم به اداره کل درخصوص معافیت‌های اعطا شده طبق گواهی‌های صادره.

6-4- حداکثر زمان جهت بررسی و اقدامات توسط رییس امور مالیاتی 5 روز از تاریخ دریافت مدارک مربوط از رییس گروه مالیاتی می‌باشد.

فرایند مراحل انجام کار توسط اداره کل:

1-5- جمع‌بندی و ارسال فرم‌های گزارش درخواست و مدارک پیوست به دفتر امور تشخیص مالیاتی جهت بررسی و تنظیم گواهی استفاده از معافیت حداکثر ظرف مدت 3 روز از تاریخ دریافت اسناد و مدارک از اداره امور مالیاتی.

2-5- دریافت گواهی‌های صادره از طریق دفتر امور تشخیص مالیاتی مبنی بر شمول استفاده از معافیت.

3-5- ارسال گواهی‌های استفاده یا نامه عدم استفاده از معافیت موضوع ماده  138 قانون مالیات‌ها در 2 نسخه به اداره امور مالیاتی برای بایگانی در پرونده و ارائه به مؤدی حداکثر ظرف 3 روز از دریافت گواهی‌های مربوطه.

4-5- نظارت بر تکمیل بانک اطلاعاتی مربوط به منظور بررسی بر عملکرد مأموران مالیاتی و تهیه گزارشات آماری لازم.

5-5- ارائه گزارش‌های لازم درخصوص معافیت‌های اعطا شده طبق گواهی‌های صادره.

فرایند مراحل انجام کار توسط دفتر امور تشخیص مالیاتی:

1-6- دریافت مدرک و مستندات و فرم‌های گزارش درخواست صدور گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌ها از ادارات کل ذیربط.

2-6- کنترل مجوز توسعه یا تکمیل و یا ایجاد واحد صنعتی یا معدنی جدید دریافتی از اداره کل.

3-6- تطبیق مجوز توسعه یا تکمیل و یا ایجاد واحد صنعتی یا معدنی جدید دریافتی از اداره کل بانک اطلاعاتی مربوط یا سایر اطلاعات موجود.

4-6- بررسی فرم‌های گزارش درخواست و گزارشات پیوست از نظر انطباق با قانون و بخش‌نامه‌‌ها و دستورالعمل‌های صادره.

5-6- تهیه گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم مستقیم در 3 نسخه برای امضاء معاون عملیاتی.

6-6- ارسال 2 نسخه از گواهی استفاده از معافیت به ادارات کل امور مالیاتی ذیربط.

7-6- تهیه نامه گواهی عدم تعلق معافیت در مواردی که طبق بررسی‌های به عمل آمده مشخص گردید مؤدی مشمول استفاده از معافیت نمی‌گردد.

8-6- تهیه بانک اطلاعاتی مربوطه.

9-6- درج اطلاعات مربوط به گواهی استفاده یا عدم استفاده از معافیت مزبور در بانک اطلاعاتی.

10-6- نظارت بر حسن انجام کار توسط ادارات کل امور مالیاتی.

11-6- اخذ اطلاعات لازم درخصوص میزان معافیت‌های اعطا شده در اجرای گواهی‌های صادره.

12-6- تهیه و ارائه گزارش‌های لازم.

اقدامات اجرایی توسط معاون عملیاتی:

1-7- صدور گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم.

2-7- صدور نامه عدم شمول معافیت واحد‌هائی که مشمول استفاده از معافیت مذکور نمی‌گردند.

3-7- نظارت بر اقدامات دفتر امور تشخیص مالیاتی و ادارات کل امور مالیاتی.

 

 

درخواست صدور گواهی استفاده از معافیت ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم (فرم 1-138)

شماره:

تاریخ:

اداره امور مالیاتی ................ احتراماً، نظر به این‌که این واحد تولیدی / معدنی با مشخصات زیر:
نام شخص حقوقی	شماره ثبت	تاریخ ثبت	محل ثبت	شماره شناسائی	نوع مالکیت
نوع فعالیت: نشانی اقامتگاه قانونی:                                                                            تلفن: نشانی واحد تولیدی / معدنی مورد نظر:                                                        تلفن:
به موجب طرح سرمایه‌گذاری شماره ........................ مورخ ................ مجوز توسعه یا تکمیل / و یا ایجاد واحد صنعتی یا معدنی جدید به شماره ........................ مورخ ................ را از وزارت‌خانه ............................. اخذ نموده است. لذا ضمن ارسال مدارک زیر خواهشمند است پس از بررسی نسبت به صدور گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم برای طرح مذکور اقدام فرمایید.   تصویر طرح سرمایه‌گذاری اصل و تصویر مجوز تصویر اساسنامه تصویر پروانه بهره‌برداری قبلی (در صورت وجود)   نام واحد تولیدی/ معدنی مهرو امضاء
این درخواست در تاریخ ................................. دریافت و تحت شماره ....................................... در دفتر امور مالیاتی ......................... ثبت گردید. نام و نام‌خانوادگی                            پست سازمانی                                         مهرو امضاء

 

 

پرسشنامه مربوط به گواهی استفاده از معافیت ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم.

- نام واحد تولیدی یا صنعتی:

- نشانی واحد تولیدی یا صنعتی:

- مبلغ طرح به تفکیک مراکز هزینه:

 

- زمان اجرای پروژه و زمان شروع و اتمام طرح:

 

مهر و امضاء شرکت

رسید دریافت درخواست مؤدی مبنی بر صدور گواهی استفاده از معافیت ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

 (فرم 2-138)

شماره:

تاریخ:

شرکت .........................

به نشانی ............................

 

احتراماً، گواهی می‌گردد درخواست استفاده از معافیت موضوع ماده  138 قانون مالیات‌های مستقیم آن شرکت به شماره ............................ مورخ ........................ که به همراه مدارک زیر به واحد مالیاتی ................. ارائه گردیده است تحت شماره .................... مورخ .......................  در دفتر اداره امور مالیاتی ......................... به ثبت رسیده است.

مدارک ارائه شده:

1-

2-

3-

4-

5-

6-

 

رییس گروه مالیاتی ..........

نام و نام‌خانوادگی

مهر و امضاء

 

گزارش اطلاعات اولیه مربوط به معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

 (فرم شماره 3-138)

 

شماره:

تاریخ:

کلاسه پرونده:

1- مشخصات واحد تولیدی:                                                                     شماره واحد مالیاتی:
نام شخص حقوقی		شماره ثبت	تاریخ ثبت	شماره شناسائی		نوع مالکیت (خصوصی / دولتی / تعاونی)				نوع شرکت و شماره و تاریخ درخواست
نشانی واحد تولیدی / معدنی:
2- سوابق مالیاتی 3 سال اخیر:
سال عملکرد	میزان درآمد ابرازی	سود (زیان) ابرازی	درآمد مشمول مالیات ابرازی		نحوه رسیدگی	معافیت‌های اعطا شده					درآمد مشمول مالیات قطعی شده
						نوع		ماده قانونی		مبلغ
3- مشخصات پروانه بهره‌برداری موضوع درخواست مجوز معافیت:
شماره گزارش توجیهی، اقتصادی و مالی طرح		تاریخ گزارش توجیهی، اقتصادی و مالی طرح		نوع طرح سرمایه‌گذاری			تاریخ  بهره‌برداری طبق طرح		شماره و تاریخ و مرجع صدور مجوز سرمایه  گذاری
سایر توضیحات:     4- برنامه زمان‌بندی اجرای طرح سرمایه‌گذاریطبق گزارش توجیهی با ذکر تاریخ شروع و پایان طرح:     5- هزینه‌‌های طرح سرمایه‌گذاری به تفکیک :     6- میزان س‌هام یا سهم الشرکه هر یک از شرکاء: خصوصی ................... دولتی ........................

 

 (ادامه)گزارش اطلاعات اولیه مربوط به معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

(فرم شماره 3-138)

 

7- اظ‌هار نظر واحد مالیاتی درخصوص معافیت مورد درخواست:

الف- طبق بررسی‌های به عمل آمده مشخص گردید واحد تولیدی / معدنی مورد نظر که مالکیت آن متعلق به بخش خصوصی/ تعاونی است جهت استفاده از معافیت مذکور دارای شرایط زیر می‌باشد:

1-                                                                                                   2-

3-                                                                                                   4-

 

لذا در صورت تسلیم اظ‌هارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان در موعد مقرر برای هر یک از سنوات اجرای طرح مذکور (سال‌های .................... لغایت ..................... ) و با رعایت قسمت اخیر ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم برای سال‌های بعد می‌تواند به میزان پنجاه درصد مالیات سهم سود ابرازی ناشی از فعالیت‌های غیر معاف که بابت طرح سرمایه‌گذاری مذکور مصرف شده است با توجه به مقررّات قانونی از معافیت بهره‌مند گردد.

 

 

 

ب- با توجه به بررسی‌های به عمل آمده و دلائل مشروحه زیر واحد مورد نظر نمی‌تواند از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم استفاده نماید:

1-

2-

3-

نام و نام‌خانوادگی- کارشناس ارشد مالیاتی .......... مهر و امضاء

 

نام و نام‌خانوادگی-  رییس گروه مالیاتی ..........  مهر و امضاء

 

 

 

 برگ درخواست صدور گواهی استفاده معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 03/12/1366 و اصلاحیه‌‌های بعدی آن (فرم 4-138)

شماره:

تاریخ:

رییس امور مالیاتی ............................... احتراماً، نظر به این‌که شرکت با مشخصات زیر:
نام شخص حقوقی	شماره ثبت	تاریخ ثبت	محل ثبت	شماره شناسائی	نوع مالکیت	شماره پرونده مالیاتی
نوع فعالیت: نشانی اقامتگاه قانونی:                                                  تلفن:                    شماره پستی: نشانی واحد تولیدی مورد نظر:                                         تلفن:                    شماره پستی:
بموجب طرح سرمایه‌گذاری شماره ......................... مورخ ....................... ارائه شده به وزارت‌خانه ...................... که زمان اجرای آن از سال ............... لغایت ................. می‌باشد، مجوز شماره ......................... مورخ ................. به منظور توسعه و بازسازی و نوسازی / تکمیل واحد‌های صنعتی / معدنی با مبلغ ................................................... ریال هزینه سرمایه‌گذاری و به ‌مدت ..................... سال را از وزارت‌خانه مذکور اخذ و طی درخواست شماره ........................... مورخ ......................... درخواست صدور گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده  138 قانون مالیات‌های مستقیم را نموده است. بررسی‌های لازم درخصوص واحد مورد نظر انجام گردید که به پیوست، گزارش اطلاعات اولیه به شماره ............... مورخ ................... به همراه اظ‌هارنظر واحد مالیاتی درخصوص تعلق/ عدم تعلق معافیت به انضمام تصویر آگهی تأسیس شرکت، تصویر طرح سرمایه‌گذاری، تصویر مجوز سرمایه‌گذاری، مدارک مثبته نوع مالکیت و .................................................  جهت بررسی و اقدام ارسال می‌گردد.     نام و نام‌خانوادگی- کارشناس ارشد مالیاتی .......... مهر و امضاء   نام و نام‌خانوادگی-  رییس گروه مالیاتی ..........  مهر و امضاء
اظ‌هار نظر رییس اداره امور مالیاتی:       نام و نام‌خانوادگی-  رییس اداره امور مالیاتی ..........  مهر و امضاء

 

برگ عدم شمول معافیت ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

 (فرم 5-138)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده:

اداره کل امور مالیاتی ...................

 

احتراماً، عطف به نامه شماره .......................................... مورخ .................................. منضم به گزارش درخواست صدور مجوز شماره ............................. مورخ .................................... اداره امور مالیاتی ................... درخصوص ارسال درخواست صدور مجوز استفاده از معافیت موضوع ماده  138 قانون مالیات‌های مستقیم به شماره ............................. مورخ ........................ شرکت .......................................... ؛ پس از بررسی‌های به عمل آمده و مطابقت مدارک ارسالی با قوانین و مقررّات مشخص گردید واحد مذکور به دلایل زیر:

 

1-

2-

3-

4-

مشمول استفاده از معافیت موضوع ماده  138 قانون مالیات‌های مستقیم برای طرح مذکور نمی‌گردد.

 

 

معاون عملیاتی

مهر و امضاء

 

 

گواهی استفاده از معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

(فرم 6-138)

شماره:

تاریخ:

شماره پرونده

شرکت ................. عطف به درخواست شماره ................................ تاریخ ............................... با توجه به بررسی‌های به عمل آمده آن واحد با مشخصات زیر:
شماره ثبت	تاریخ ثبت	محل ثبت	نوع شرکت	نوع مالکیت	نوع فعالیت	شماره شناسائی	شماره واحد مالیاتی
نشانی:                                               تلفن:                         شماره پستی: نشانی اقامتگاه قانونی:                                                                                                                                  تلفن:                         شماره پستی: نشانی واحد تولیدی موضوع مجوز طرح سرمایه‌گذاری مورد نظر: شماره و تاریخ گزارش توجیهی طرح سرمایه‌گذاری  مورد نظر: کل مبلغ طرح سرمایه‌گذاری  مورد نظر طبق گزارش توجیهی شرکت:
در صورت رعایت شرایط زیر می‌تواند از محل سود ابرازی عملکرد سال / سال‌های منتهی به ... /... /... 13 لغایت ... /... /... 13 از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم به میزان پنجاه درصد مالیات  مبالغ مصرف شده در هرسال بابت طرح سرمایه‌گذاری ........................... موضوع مجوز شماره ........................... مورخ ................................. صادره از وزارت‌خانه ........................ به نسبت سهم درآمد‌های مشمول مالیات استفاده نماید. بدیهی است در صورتی که هزینه اجرای طرح با طرح‌های سرمایه‌گذاری در هرسال مازاد بر سود همان سال باشد و یا از هزینه طرح سرمایه‌گذاری آن کمتر باشد شرکت می‌تواند از معافیت مذکور در محاسبه مالیات سود ابرازی سال‌های بعد حداکثر به مدت سه سال و به میزان مازاد مذکور و یا باقی‌مانده هزینه اجرای طرح بهره‌مند گردد. سایر شرایط مورد نظر: 1- تسلیم اظ‌هارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان هر عملکرد در موعد مقرر قانونی 2- ثبت انجام هزینه‌‌های هر طرح در حساب جداگانه و قابل تطبیق با اقلام هزینه مندرج در گزارش توجیهی 3- عدم توقف طرح قبل از بهره‌برداری 4- عدم تغییر نوع مالکیت شرکت به دولتی معاون عملیاتی- مهر و امضاء در صورت تغییر نوع مالکیت شخص حقوقی به دولتی و همچنین واگذاری واحد تولیدی به اشخاص حقیقی از سال تغییر مالکیت یا واگذاری مشمول معافیت نخواهد بود.  «این گواهی صرفاً به منظور اعمال معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم با رعایت مقررّات قانونی می‌باشد و ارزش قانونی دیگری ندارد.»

 

برگ ابلاغ گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

 (فرم 7-138)

اداره امور مالیاتی ............................

 

احتراماً، بدین‌وسیله به استحضار می‌رساند گواهی استفاده از معافیت موضوع ماده  138 قانون مالیات‌های مستقیم برای طرح سرمایه‌گذاری شماره ........................... مورخ .............................. صادره از ............................... به شماره ................................... مورخ ....................... در تاریخ ............................. تحویل اینجانب ................................. دارای سمت ................................. در شرکت ................................ گردید.

 

مهر و امضاء واحد مالیاتی                                          مهر و امضاء شرکت

 

شرایط کلی استفاده از معافیت:

* این گواهی به تن‌هائی مبنای اعمال معافیت مقرر نخواهد بود، سایر شرایط مربوط به شرح زیر است:

1- تسلیم اظ‌هارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان هر یک از سنوات ................. لغایت ......................... در مهلت مقرر قانونی.

2- تغییر نوع مالکیت به دولتی مشمول این معافیت نخواهد بود. بنا بر این چنانچه سهم بخش دولتی بیش از پنجاه درصد گردد معافیت مذکور از سال تغییر مالکیت حذف می‌گردد. بدیهی است در مواردی که طبق مقررّات شرکت دولتی تلقی نگردد، شرکت مذکور فارغ از سهم مالکیت دولت، می‌تواند کلاً از معافیت مذکور بهره‌مند گردد.

3- در صورت واگذاری واحد تولیدی یا معدنی به اشخاص حقیقی این معافیت از سال واگذاری حذف می‌گردد.

4- ثبت انجام هزینه‌‌های هر طرح در حساب جداگانه و قابل تطبیق با اقلام هزینه مندرج در گزارش توجیهی.

5- عدم توقف طرح قبل از تکمیل آن.

6- در زمان تسلیم اظ‌هارنامه مربوط به هر یک از سنوات مذکور صورت ریز مبالغ مصرف شده بابت طرح سرمایه‌گذاری مزبور را با ذکر نوع هزینه یا سرمایه‌گذاری و شماره و تاریخ سند حسابداری به واحد مالیاتی ارائه نماید.

7- استفاده از معافیت مذکور منوط به رعایت قوانین و مقررّات و ارائه اسناد و مدارک مثبته درخصوص مبالغ مصرف شده جهت سرمایه‌گذاری برای هر یک از سنوات مذکور می‌باشد.

 

مهر و امضاء واحد مالیاتی                                          مهر و امضاء شرکت

 

 

 

دستورالعمل شماره: 2939/200/ص تاریخ: 11/2/1390

موضوع: اصلاحیه دستورالعمل ساماندهی معافیت مالیاتی موضوع مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مستقیم

پیرو دستورالعمل شماره 81099/1301/32 مورخ 12/9/1386 در ارتباط با ساماندهی معافیت‌های مالیاتی موضوع مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مـستقیـم با عـنایت به انتقال دانش و تجربیات حاصل از اجرای طرح مذکور و تبیین مسائل و مقررّات مربوط در قالب اظهار نظر‌های به عمل آمده و دسـتورالعمل‌های صادره، به منظور تسریع در رسیدگی و قطعیت پرونده‌های مالیاتی و در راستای سیاست تمرکززدایی در وظایف و مسؤولیت‌های سازمانی، از تاریخ صدور این دستورالعمل بررسی و اعلام نظر درخصوص معافیت‌های مالیاتی موضوع مواد مذکور به مدیران کل امور مالیاتی محول می‌گردد. لذا مقتضی است ادارات کل امور مالیاتی به شرح زیر اقدام نمایند.

1- تشکیل دبیرخانه معافیت‌های مالیاتی در اداره کل

2- تشکیل کمیته تخصصی معافیت‌ها با حضور سه نفر از متخصصین مالیاتی که حداقل یک نفر آن رییس امور مالیاتی با تجربه فعالیت در بخش اشخاص حقوقی باشد.

3- کلیه مدارک و مستندات مربوط به درخواست معافیت که در چارچوب فرم‌ها و گزارشات موضوع دستورالعمل صدرالاشاره توسط ادارات امور مالیاتی تکمیل می‌گردد به دبیرخانه موضوع بند یک ارسال تا در کمیته تخصصی مطرح گردد. نظرات کمیته تخصصی به شرح فرم پیوست صورت‌مجلس و ضمیمه مستندات گردد.

4- گواهی امکان برخورداری از معافیت‌های مالیاتی و یا نامه عدم امکان برخورداری از معافیت‌های مالیاتی موضوع مواد 132 و 138 قانون مالیات‌های مستقیم در چارچوب مقررّات و دستورالعمل‌های صادره و با عنایت به اعلام نظر کمیته تخصصی موضوع بند 2 فوق به شرح فرم‌های پیوست توسط مدیر کل امضاء و صادر گردد.

5- گواهی امکان برخورداری از معافیت‌های مالیاتی و یا نامه عدم امکان برخورداری از معافیت‌های مالیاتی در سه نسخه تنظیم گردد. یک نسخه از طرف اداره امور مالیاتی ذیربط به مؤدی تسلیم و رسید اخذ شود، یک نسخه در سوابق پرونده نگهداری و نسخه دیگر به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال شود.

6- در مورد پرونده‌هایی که با توجه به اطلاعات ارسالی از سوی ادارات کل امور مالیاتی در اجرای دستورالعمل صدرالاشاره اظهار نظر گردیده است، چنانچه مدارک جدید از طرف شرکت ارائه گردد موضوع قابل بررسی مجدد در ادارات کل ذی‌ربط می‌باشد.

بدیهی است ادارات کل امور مالیاتی در اجرای بند دو این دستورالعمل اسامی کمیته تخصصی معافیت‌ها را حداکثر ظرف یک هفته از تاریخ صدور این دستورالعمل به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال خواهد نمود.

علی عسکری- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

جمهوری اسلامی ایران                                                                     شماره: وزارت امور اقتصادی و دارایی                                                               تاریخ: سازمان امور مالیاتی کشور برگ عدم شمول استفاده از معافیت مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحیه مورخ 27/11/1380 اداره امور مالیاتی .................................. احتراماً، عطف به نامه شماره ......................... مورخ ............... منضم به گزارش شماره .................. مورخ ........................ آن اداره درخصوص ارسال درخواست صدور مجوز استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم به شماره وارده ...................... مورخ ............... مربوط به تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری/ قرارداد استخراج و فروش شماره ................... مورخ ............... شرکت ..................... واقع در............................................................ پس از بررسی‌های به عمل آمده و مطابقت مدارک ارسالی با قوانین و مقررّات مشخص گردید واحد مذکور به دلایل زیر مشمول استفاده از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم برای تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری / قرارداد استخراج و فروش مذکور نمی‌گردد. ردیف علت عدم شمول توضیحات 1       نام و نام‌خانوادگی مدیرکل مهر و امضاء

 

گواهی امکان برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع ماده 132  قانون مالیات‌های مستقیم

شماره..............

تاریخ...............

شرکت ...................................  شماره اقتصادی .........................

مؤدی محترم اداره امور مالیاتی .....................

در اجرای مقررّات ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم و عطف به پروانه بهره‌برداری/ قرارداد استخراج و فروش شماره ................ مورخ ............... بدین‌وسیله اعلام می‌دارد آن شرکت در صورت رعایت مقررّات قانونی و تسلیم اظهارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان هر یک از سنوات .......... لغایت ............. در موعد مقرر قانونی(حداکثر چهار ماه شمسی پس از پایان سال مالی)، امکان برخورداری از معافیت موضوع ماده قانونی مزبور به میزان ............... درصد درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیت‌های تولیدی / معدنی، موضوع پروانه بهره‌‌برداری / قرارداد استخراج و فروش مذکور را برای هر یک از سنوات فوق‌الذکر از تاریخ ............ لغایت ............ جهت محصولات زیر دارا می‌باشد.

ردیف	نام کالا	کد کالا

 

نام و نام‌خانوادگی مدیرکل

مهر و امضاء

• در صورت تغییر نوع مالکیت شخص حقوقی به دولتی و همچنین واگذاری به اشخاص حقیقی از سال تغییر مالکیت یا واگذاری مشمول معافیت نخواهد بود.
• این گواهی صرفاً به منظور برخورداری از معافیت موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم درخصوص درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از تولیدات موضوع پروانه بهره‌برداری مورد نظر برای عملکرد سنوات مذکور در این گواهی با رعایت مقررّات قانونی ذیربط می‌باشد و ارزش قانونی دیگری ندارد.

 

جمهوری اسلامی ایران

وزارت امور اقتصادی و دارایی

سازمان امور مالیاتی کشور

برگ عدم شمول معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات های مستقیم

                   شماره: .............

تاریخ:...............

اداره امور مالیاتی ....................... احتراماً عطف به نامه شماره ........................... مورخ .................... منضم به گزارش درخواست صدور گواهی شماره .................. مورخ ................ آن اداره در خصوص ارسال درخواست صدور مجوز استفاده از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات های مستقیم به شماره ....................... مورخ ....................... شرکت ..................................... ؛ پس از بررسی‌های به عمل آمده و مطابقت مدارک ارسالی با قوانین و مقررّات مشخص گردید آن واحد به دلایل زیر: 1- 2- 3- 4- مشمول استفاده از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات های مستقیم برای طرح مذکور نمی‌گردد. نام و نام‌خانوادگی مدیرکل مهر و امضاء

 

 

گواهی امکان برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع ماده 132قانون مالیات‌های مستقیم

شماره:...............

تاریخ :...............

شرکت ....................................    شماره اقتصادی.......................

مؤدی محترم اداره امور مالیاتی .....................

در اجرای مقررّات ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم، آن شرکت در صورت رعایت شرایط و مقررّات مربوطه می‌تواند از محل سود ابرازی عملکرد سال / سال‌های منتهی به .../.../13 لغایت .../.../13 از معافیت موضوع ماده مذکور به میزان ............. درصد مالیات مبالغ مصرف شده در هر سال بابت طرح سرمایه‌گذاری موضوع مجوز شماره ....................... مورخ ..................... صادره از وزارتخانه ........................ حداکثر تا مبلغ ........................ ریال به شرح ذیل به نسبت سهم درآمدهای مشمول مالیات استفاده نماید.

نام و نام‌خانوادگی مدیرکل

مهر و امضاء

ردیف	شرح هزینه‌های طرح	مبلغ میلیون ریال
1
2
3
جمع

سایر شرایط

1- تسلیم اظهارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان هر عملکرد در موعد مقرر قانونی(حداکثر چهار ماه شمسی پس از سال مالی)

2- ثبت انجام هزینه‌های هر طرح در حساب جداگانه و قابل تطبیق با اقلام هزینه مندرج در طرح سرمایه‌گذاری معین

3- عدم توقف طرح قبل از بهره‌برداری و به بهره‌برداری رسیدن طرح حداکثر ظرف مدت یکسال پس از مهلت تعیین شده در طرح سرمایه‌گذاری.

• در صورتی که هزینه اجرای طرح یا طرح‌های یاد شده در هر سال مازاد بر سود ابرازی همان سال باشد و یا از هزینه طرح سرمایه‌گذاری کمتر باشد شرکت می‌تواند از معافیت مذکور در محاسبه مالیات سود ابرازی سال‌های بعد حداکثر به مدت سه سال و به میزان مازاد مذکور و یا باقی‌مانده هزینه اجرای کامل طرح بهره‌مند شود.
• شرکت برای طرح سرمایه‌گذاری، حداکثر تا چهارسال می‌تواند از معافیت مزبور استفاده نماید. معافیت از سود ابرازی برای اولین سال مالی شروع طرح و سه سال بعد از آن قابل اعمال خواهد بود.
• در صورت تغییر نوع مالکیت شخص حقوقی به دولتی و همچنین واگذاری به اشخاص حقیقی از سال تغییر مالکیت یا واگذاری مشمول معافیت نخواهد بود.
• این گواهی صرفاً به منظور برخورداری از معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات های مستقیم با رعایت مقررّات قانونی می‌باشد و ارزش قانونی دیگری ندارد.

 

صورتجلسه گواهی ماده 132 قانون مالیات های مستقیم                   تاریخ: ...............

براساس گزارش شماره:                                مورخ:                        اداره امور مالیاتی:                        شماره پرونده:

نام شرکت:                                                                                 نوع شرکت:                                                سال مالی شرکت:

نشانی اقامتگاه قانونی:                                                                        شماره اقتصادی:

نشانی واحد تولیدی:                                                                                    دارای شرایط زیر می‌باشد.

 

اعلامیه تأسیس	شماره	تاریخ	مدت اعتبار
پروانه بهره‌برداری/ قرارداد استخراج و فروش	شماره	تاریخ	نوع محصول			شماره شناسایی
در منطقه کمتر توسعه یافته/ محروم قرار دارد؟	بلی	خیر	ردیف جدول	نام شهرستان		نام بخش	نام دهستان
در شعاع 120 کیلومتری تهران و 50 کیلومتری اصفهان قرار دارد؟	بلی	خیر	فاصله	نام شهرستان
در شعاع 30 کیلومتری مراکز استان‌ها یا شهرهای با بیش از 300.000 نفر جمعیت قرار دارد؟	بلی	خیر	فاصله	نام شهریا استان
در شهرک‌های صنعتی قرار دارد؟	بلی	خیر	نام شهرک صنعتی
آیا قبل از تاریخ صدور پروانه بهره‌برداری فروش محصولات داشته است؟	بلی	خیر	شماره فاکتور	تاریخ فاکتور
تاریخ بهره‌برداری عملی:			تاریخ نصب ماشین‌آلات			از:
						تا:
آیا مورد درخواست جهت معافیت ماده 132 قانون مالیات های مستقیم قبلاً از محل معافیت ماده 138 قانون مالیات های مستقیم ایجاد شده است؟					بلی:	خیر:
نظر گروه مالیاتی: 1- اعمال معافیت از    /   /   13 لغایت   /   /   13 به مدت       سال و به میزان    %    2- عدم تعلق نظر اداره امور مالیاتی مربوطه:
نظر دبیر: پروانه بهره‌برداری شماره                 مورخ   /   /   13 با تولید                           و کد شناسایی
نظر کمیته تخصصی:   محل امضاء اعضای کمیته تخصصی

صورتجلسه گواهی ماده 138 قانون مالیات های مستقیم    تاریخ:...............

براساس گزارش شماره:                                مورخ:                        اداره امور مالیاتی:                        شماره پرونده:

نام شرکت:                                                                                 نوع شرکت:                                                سال مالی شرکت:

نشانی اقامتگاه قانونی:                                                                        شماره اقتصادی:

نشانی واحد تولیدی:                                                                                                    دارای شرایط زیر می‌باشد.

 

شرح موارد خواسته شده و ...	شماره	تاریخ	صادره از ....	ارائه شده		توضیحات
				بلی	خیر
تصویر طرح سرمایه‌گذاری ارائه شده به وزارتخانه ذیربط
مجوز توسعه یا تکمیل و یا ایجاد واحد صنعتی با معدنی جدید صادره از سوی وزارتخانه ذیربط
تصویر اساسنامه یا مدارکی که دال بر نوع مالکیت شرکت باشد.
پروانه بهره‌برداری قبلی
تاریخ اجرای طرح	از:     /     /		تا:     /      /
هزینه‌های طرح:	مبلغ                                    ریال
1	"
2	"
3	"
4	"
5	"
6	"
جمع	"
نظر اداره امور مالیاتی مربوطه:
نظر دبیر:
نظر کمیته تخصصی:     محل امضاء اعضای کمیته تخصصی